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自2006年1月1日起执行的《中国人民银行会计基本制度》(以下简称《制度》)就会计核算基本凭证规定了三种格式,取代与之相对应的7种老式凭证.新式凭证简明扼要,操作简便,避免了老式凭证的繁杂.新式凭证有效地整合了的､,特种转账和表外科目凭证,但是把原有的两种单式凭证和特种凭证都归为复式凭证,这相应地缺少了单讫记账时可使用的单式凭证.如果把原有的两种表内单式凭证再整合为一种单式凭证,即增加一种表内单式凭证就可以满足所有业务需求.
1.现行会计核算中缺少表内单式凭证引发的问题
在实际工作中,具体办理表内单边业务时,需要单边记账却无法找到新凭证中与之相对应的记账凭证,因为新式凭证中没有反映单边记账的单式凭证.例如:2006年6月6日,漯河市城市信用社清算账户发往人行国库部门的支付往账业务5笔税票,总金额为36.6万元,人行联行柜在进行往账状态查询中,发现此5笔支付往账业务状态为“未记账”,支付清算状态为“发送失败”,经核查发现此5笔业务均因支付业务种类被支付系统认定为非法,而被支付系统城市处理中心拒绝,系统提示此5笔业务清算账户已记账而支付系统未记账,从而导致核算系统日终核对“日间流水借贷不平衡”.按照《银行会计集中核算系统》操作规程联行往账核算支付系统往账处理要求,必须进行往账恢复,而往账恢复只能在支付业务截止后进行.由于业务已截止,只能由综合柜进行单边记账才能轧平账务进行日终处理.
这就是4月1日使用新式凭证启用以来,在工作中经常遇到的表内单边业务中的账务问题.表内单边业务量较小,只有支付系统出现异常问题,涉及单边记账时,才使用单式凭证.
2.增加表内单式凭证的必要性
(1)借贷双方账务平衡原理的要求.使用复式凭证代替单式凭证有逆于凭证的填制规则和会计原理.多张单式凭证可以代替复式凭证,而复式凭证是不能代替单笔业务的单式凭证的.复式凭证的记账方式是“一记双讫”,单式凭证的记账原理是单边记账,这两种记账方式是不同性质的,是不应该是合二为一的.《制度》有关具体内容修订的说明中“实际工作中,单讫记账通过分开填写会计科目,也可使复式凭证,”这样说明没有道理.只有复式记账才有分开填写的业务事项,单讫记账本身只有一个会计科目,不存在分开填写的业务事项.发生了表内单边业务,如果用复式凭证代替单式凭证,在填制凭证时,发生的业务信息在相关的栏目内填写后,凭证上另一半栏目没有内容可填写,如果牵强填写内容,与单边记账原理不相符合,如果栏目空白,与复式凭证填写要求不相符合,只有使用单式凭证才能恰如其分地反映单边业务的需求,才能准确地合理地记载对应的业务内容.
(2)《制度》本身的要求.《制度》第三十七条规定“表内业务使用复式凭证,单讫记账时可使用单式凭证,”按照《制度》第三十五条的规定,“记账凭证由电子信息输出后打印或根据原始凭证信息填制生成,”所以与记账凭证相对应的原始凭证应该相匹配.正如2006年6月6日,业务日终后,由综合柜打印出的计算机自动生成的记账凭证是表内单式凭证,也应该有与之相匹配的表内单式原始凭证.虽然表内单讫业务量较小,但不能因为业务量小而用复式凭证取而代之.
(3)是央行各类系统具体核算处理功能的要求.银行集中核算系统与支付系统均有处理表内单讫业务的需求与功能,因此也应有与之相匹配的表内单式原始凭证.《银行会计集中核算系统》操作规程第四部分核算中心综合柜处理第一章第一节日间处理,单讫记账录入,介绍了单讫记账主要用于“支付系统关闭后,为处理集中核算系统与支付系统因异常情况导致的账务不平衡,集中核算系统单边调整本系统账务的一种特殊记账方式,”《银行会计集中核算系统》第三部分核算中心联行柜处理第一章第五节支付管理,联行往账介绍了联行柜单讫冲正操作用于“涉及清算账户的支付往来账业务处理异常,支付往来账未处理成功,而清算账户已记账的情况,在支付系统日间状态下,可通过单讫冲正处理先将清算账户发生额冲正,再重新处理支付往来账.”
综上所述,无论是从业务需求的角度还是从核算系统与支付系统功能的角度都需要与之相匹配的表内单式凭证.
3.对增加表内单式凭证的具体建议
(1)《制度》第三十六条第一款基本凭证的种类应当作适当的修改,将“基本凭证是根据原始及业务事项有关信息填制或生成的凭以记账的证明,包括:凭证､,转账凭证和表外科目凭证.”可否修改为“基本凭证是根据原始及业务事项有关信息填制或生成的凭以记账的证明,包括:凭证､,转账凭证(复式和单式)和表外科目凭证.”
(2)尽快印制银行会计表内业务单式凭证,满足银行会计核算业务需求,以全面准确反映记载业务事项.
(责任编辑:于健)