税收筹划在企业的应用的探究

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[摘 要]企业税收筹划是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分.随着税收法制的日益强化和税收工作逐步与国际接轨,我国税收筹划已进入发展的初级阶段,已被纳税人广泛应用.为了更好地在实践中加以运用,本文从企业税收筹划方案及税收筹划方法两个方面进行了探究.

[关 键 词 ]税收筹划； 企业； 应用；

在市场竞争日益激烈的条件下,如何谋取企业价值最大化,已经成为企业财务管理的重要目标.税收筹划是市场经济的必然产物,是一种合法的行为, 又是一项涉税理财活动,还是企业合理节约成本,提高竞争力的一种重要手段,已经越来越受到人们的关注.企业税收筹划的产生必须具备两个体制性条件：企业自身利益的独立化和法定范围内企业经营行为的自主化.前者是企业税收筹划行为的动力机制,后者是企业税收筹划行为方式得以实现的保障机制.税收筹划的研究在国外已比较成熟,但在我国仍处于起步阶段.因此,深入探讨企业税收筹划的理论依据和具体应用,就显得尤为重要和迫切.

一、企业税收筹划的原理

企业税收筹划一般情况下都是按照下面四种原理进行的：

1.节税筹划.“节税筹划”是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下,充分利用税法中固有的起征点,减免税等一系列优惠政策.

2.避税筹划.“避税筹划”是指纳税人在充分了解现行税法的基础上,通过掌握相关会计知识,在不触犯税法的前提下,对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙的安排,这种安排手段处在合法与非法之间的灰色地带,达到规避或减轻税负目的的行为.

3.税负转嫁筹划.税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的,通过价格的调整和变动,将税负转嫁给他人承担的经济行为.

4.涉税零风险筹划.涉税零风险是指纳税人账目清楚,纳税中报表正确,缴纳税款及时、足额,不会出现任何关于税收方面的处罚,即在税收方面没有任何风险,或风险极小可以忽略不计的一种状态.

二、企业税收筹划方案的选择

1.选择投资地区.国家税收法规在不同区域内的优惠政策是不同的,因此,企业对外投资时,要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠,从而相应选择税负低的地区进行投资.

2.选择低税负.选择低税负,即降低税收成本,提高资本回收率.一般来说,税基越宽,税率越高,税负就越重.低税负方案的选择又可分为税基最小化、适用税率最小化、减税最大化等具体内容.在既定纳税义务的前提下,除非有零税负点可供选择外,选择低税负点可以减少税款支付,直接增加税后利润,实现利润最大化的目标.

在会计准则许可的范围内,选择实现 “低税负最优方案”的具体会计处理方法是: 会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择,比如企业可以选择材料的计价方法,选择固定资产的折旧计提方法,选择费用的分摊方法等.拿材料的计价来说,有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法,企业选择不同的材料计价方法,对企业的成本、利润及纳税影响很大.

3.选择递延纳税.税款的滞延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款,从而改善企业的资金周转,而且在通货膨胀的环境中,延期缴纳的税款币值下降,相应减少了实际的纳税支出.递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面.在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值,增加税后利益,对企业财务管理分析来说,可以获得机会成本的选择收益.

4.避免因税收违法而受到损失.根据税收筹划最终目标的要求,在税收筹划时不仅不能选择偷税,而且要随时注意避免税收违法行为的发生,从而减少不必要的 “税收风险”损失,只有这样才能实现税后利润最大化的最终目标.

上述不管是哪一种,其结果都可以实现税收支出的节约.要进一步考虑的是,作为企业财务管理的一个子系统,税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行.因此,企业进行税收筹划时,如不考虑企业财务管理的总体目标,只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准,就可能会影响到财务管理总体目标的实现.

三、税收筹划在企业中的应用

1.企业筹资过程中的税收筹划.对一个企业来讲,筹资是其进行一系列生产经营活动的首先具备的条件.企业的筹资方式一般分为两种:负债筹资和权益筹资,但无论是哪种筹资方式,都存在着一定的资金成本.筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金,而且要使资金成本达到最低.现代企业的筹资方式主要有:向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部集资、企业自我积累、向社会发行债券和股票等.企业的筹资渠道也是多种多样,如吸收直接投资、发行股票、利用留存收益、向银行借款、商业信用、发行债券、融资租赁等.由于我国税法对不同筹资方式取得的资金成本的列支方式不同,这便为企业筹资决策中的税收筹划提供了可能.

2.投资过程中的税收筹划.在投资决策中的税收筹划,主要从投资方向投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑,进行优化选择.例如,从投资方式来看企业投资可分为直接投资和间接投资.间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资.税法规定购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税购买企业债券取得的收入需缴纳所得税,购买股票取得的股利为税后收入不交税,但风险较大这就需要企业进行权衡.直接投资涉及的税收问题更多,需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等.当企业选择直接投资时,还要在货币资金和非货币资金等投资方式上进行比较.

3.生产经营过程中的税收筹划.企业在生产经营过程中,可根据税法的优惠政策进行税收筹划.如对于享受限期减免所得税优惠的新办企业,获利年度的确定也是一项税收筹划的内容.由于新办企业产品初创,市场占有率相对较低.获利初期的利润水平也较低,此时减免所得税所带来的财务收益较小.为了充分利用所得税优惠政策,企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式,一方面推迟获利年度,另一方面通过提高产品知名度,充分挖掘其潜在的市场占有率,从而获得更大的节税利益.