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摘 要:随着社会的发展,中小企业对国民经济的发展和社会稳定起着越来越重要重的作用.分析我国中小企业财务会计信息需求的各项特点,并对中小企业财务会计目标定位问题进行了论述,进一步明确了中小企业财务会计目标制定的方向.
关 键 词:中小企业,财会目标,特点,思考
我国拥有着数目众多的中小型企业,经营类别遍布各个行业领域,满足社会各个层面的需求,发展中小企业对国民经济的发展和社会稳定起着举足轻重的作用.近几年来,财政部陆续发布了《企业会计制度》和《金融企业会计制度》,对中小企业财务会计管理工作进行核算与规范已势在必行,做好这一系列工作的必要前提就是明确财务会计目标.中小企业财务会计目标的确定,不仅直接涉及到会计规范的价值取向和会计方法程序的选择,同时也有利于会计目标理论体系的完善,本文将就此问题做粗浅探讨.
一、中小企业会计信息需求变化的特点
(一)投资者的决策需求与经营者的经营需求重合
一般来说,中小企业的规模不大,经营过程中受到多种限制,因此上市发行股票或筹集资金等活动比较困难.我国的大多数中小型企业多为合伙或独资形式,所有者大多直接从事企业经营管理,从而不存在股东与经营者的委托代理关系,即使所有者不直接从事企业的管理,企业的所有权和经营权分离也不够彻底,仍然“藕断丝连”.这种状况的存在,使得中小企业会计信息的主要使用者--投资者己转化为企业的内部人,通常被看作是企业外部投资者的决策需求与企业内部的经营管理需求重合,企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本上不存在.这种情况下,再将投资者的信息需求作为中小企业财务会计服务的优先考虑显然是不合适的.
(二)银行对中小型企业贷款管理需求小
由于我国社会经济发展的限制,目前大多数中小企业的自有资金有限,积累速度整体上过于缓慢,加上受到经营风险和市场风险的影响,造成其信用等级低,信用自治相对较差,因此出现融资贷款上的困难,另一方面,目前我国的中小企业主要以地方性私人性质为主,属于非国有企业,一些银行和其他金融机构受传统观念和行政干预的影响,对中小企业的贷款也不重视、不热心,相对于大型企业而言,中小企业在获得银行和其他金融机构债务融资方面处于劣势.现在我国中小企业贷款规模仅占贷款总额的15%左右,在如此小规模与小利润的环境下,银行当然对中小企业会计信息的需求自然相对较小.
(三)政府税收征管部门对中小企业财会信息的需求较为突出
在上述两个因素的铺垫之下在,政府税务部门的税收征管对中小型企业会计信息的需求相对之下就非常突出,因此税收部门成为目前我国中小企业最主要的外部会计信息的使用者.
(四)会计信息难以满足企业内部管理需求
在中小企业中,往往投资者同时也是经营管理者,投资者或领导者集权现象往往较为严重,同时所使用的会计管理人员缺乏应有的专业素质,内控制度和法人治理结构也不到位,因此容易造成相当一部分企业的会计信息的真实性、合法性和会计方法的一贯性程度较低,会计信息也就难以用来正确评价企业的经营情况,无法在企业内部经营管理决策中发挥应有的作用.
二、关于中小企业财务会计目标构成的几点思考
中小企业财务会计目标的主体主要内容包括提供会计信息的提供者和会计信息使用者两个方面.前者一般是指中小企业的会计操作管理人员,后者即是会计信息的使用者问题.中小企业财务会计信息的使用者按其重要程度排列应主要包括债权人、国家税收部门、政府主管部门以及投资者等,当然企业对外报告的会计信息也可用于企业加强经营管理.
中小企业财务会计目标的客体即主要明确“会计信息使用者需要什么样的会计信息”问题.与大企业相比,中小企业由于其组织形式和规模不同,在融资的方式与渠道、企业内部管理水平与管理的复杂程度等方面都存在着差异,因而其会计信息使用者对信息的需求也存在着差异.从会计信息使用者来看,中小企业提供的会计信息首先应有助于债权人作出信贷决策,其次应有助于税收部门的税收征管,以及有助于企业从相关渠道融通资金等.总体看来,所提供的会计信息相对比较简洁、概括.因此,2002年10月的第十九次国际会计和报告标准政府间专家工作组会议提出了适用于中小企业的会计信息质量标准有:可理解性、相关性、可靠性、可比性以及制约因素即成本效益原则.
中小企业财务会计目标的实现方式它主要强调会计信息的提供方式.由于中小企业有着与大企业不同的特点,中小企业财务报告的详细程度、报告对象、报告方式等均应有别于大企业.我国的情况在许多方面与德国相似,因此,在立足于我国实际情况基础上,可借鉴德国的做法,对中小企业的会计信息披露采用“区别对待、分层披露”的原则,实行“逐级简化”的做法.例如,可将我国非上市企业划分为大、中、小、微型企业4类,大型企业应全面执行上市公司会计制度和会计准则,财务报告要求按上市公司处理,中型企业可以不执行上市公司执行的会计准则,年报要求编制会计报表,但流量表和会计报表附注可以适当简化,小型企业不要求执行会计准则,年度报表可以简化,不要求编制流量表和报表附注,微型企业的会计规范应强调实用性,对采用定税制的,可对其财务核算不作具体要求,对需查账征税的,只需要求简单的财务报告,满足纳税需求即可.这些简化措施符合会计的相关性原则和成本效益原则,也有利于保护中小企业的竞争力.