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【摘 要】本文主要对会计目标和相关影响因素的一般认识的基础上,详尽的分析了影响我国会计目标定位的几大因素,并据此推出了我国会计目标的定位.
【关 键 词】财务会计系统会计目标
财务会计目标是会计期望达到的目的,是构建会计理论结构的起点.它是沟通会计系统与会计环境的桥梁,是连接会计理论与会计实践的纽带.它是财务会计信息系统运行所期望达到的目的或境界.研究的是要解决财务会计向哪些人服务、怎样服务的问题.会计目标是随会计环境的变化而不断发展变化的,由于会计目标来源于会计实践,因而能够把外部环境与会计系统有机协调起来.会计目标体现了某一个特定经济环境下会计信息使用者对会计信息的需求,会计目标作为整个概念框架的起点,以何种会计报告作为制定目标,将会直接影响到会计信息的质量特征、财务报告要素、确认和计量等方面内容的定义和界定,从而影响到会计准则的制定.
1我国会计环境的特征
（1）满足我国会计信息使用者的要求,实事求是地制定会计目标.根据我国特殊的会计环境,我们可以认为,会计信息的主要使用者首先是国家的职能部门和银行,其次才是非国有经济的投资者和证券市场上的大众投资者,其对会计信息需求总体上定位于为管理型投资人提供真实可靠的会计信息.但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者,而且随着上市公司投资者结构的不断变化,这部分比例会逐渐加大,因此,也必须考虑未来潜在的职业投资者对决策有用会计信息的需求.2制定会计目标,我们在制定会计目标时,在充分考虑会计目标发展的历史规律的同时,更要考虑到会计目标未来的生命力.作为概念框架中描述的会计目标不应该太狭隘,也不应该只顾眼前,在可能的情况下,它应该反映可以预见的会计环境的变迁对会计目标提出的基本要求.随着我国所有制结构的不断深化,市场经济的不断发展,会计人员素质的不断提高,我们对决策有用会计信息的供给能力必然会有所提高.3.我国企业会计信息使用者主要以国家银行、企业法人和一般投资人为主的管理型投资人.证券市场上的职业投资人比例相对较少,但今后有较大幅度的上升趋势.对于我国会计信息使用者及其需求可以描述为：1）国家作为企业管理型投资人和企业的管理者,关心企业真实可靠的财务信息.2）贷款人主要包括银行和其他金融机构,主要关心的是那些保证自己贷款和利息能够收回的真实可靠的财务信息.3）资人以赚取投资收益为目的,其关心投资决策有用的信息随着我国国有股的减持,上市公司流通股的比例将会加大,因而对决策有用信息的需求也会随之加大.4）其他管理型投资人指除国家以外以经营管理企业为目的的一类投资人,关心的是企业真实可靠的财务信息.
2财务会计目标的重要性
会计目标,主要是指财务会计目标,是会计活动所要达到的目的或效果.有了财务会计目标,才有了会计工作发展的前进方向,有了组织会计工作的依据,有了检查会计工作的标准.归纳起来说,构建我国财务会计目标的必要性主要表现在以下几个方面：
（1）拓展会计理论研究领域.会计目标在西方国家已经成为构建会计理论体系的逻辑起点,作为会计准则制定基础的财务会计概念框架,正是由会计目标与相关联的基本概念组成.研究财务会计目标,即为会计理论开辟了一个新的研究领域,丰富了会计理论的内涵.只有会计理论超前于会计实务,理论才有可能指导实务.
而在我国,会计理论长期落后于会计实务,这是不争的事实.因此,对财务会计目标的研究,创建新型的会计理论是迫切需要的.
（2）指导会计实务发展方向.某种会计理论发展到成熟阶段,能为大多数的业内人士所赞同,其最终结果便是制定成法律规范、准则制度等,指导会计实务.在我国,还没有类似美国财务会计概念框架那样的总体要求来指导实务,因此对财务会计目标的研究显得尤为重要虽然我国基本准则相当于财务会计概念框架内容的一部分,但是要想发挥概念框架的作用还是相去甚远.广大的理论工作者应该关注财务会计目标的制定,推进我国类似概念框架的理论发展,进而指导我国会计实务.
（3）加快会计国际化进程.由于西方国家经济、政治、法律等方面的影响,他们的会计理论起步较早,会计环境较为成熟.研究财务会计的目标,特别是西方的财务会计理论,有助于我们学习先进的知识,对国内的研究也具有指导和借鉴的意义.另外,会计国际化的发展道路是我国会计改革和发展的基本方向,也是世界经济一体化格局的形势所迫,而会计国际化首先表现为会计准则的国际化.确立符合中国国情并与国际会计惯例协调的会计目标,有助于加快我国会计国际化的进程,进而推动我国市场经济向国际化方向发展.
3我国财务会计目标及其确立的客观环境和条件
（1）有关我国财务会计目标的各种看法.1973年,美国注册会计师协会（AIcPA）发表了《财务报告目标》的专门报告――TruebloodReport,完整而系统地阐述了财务报表地目标.它第一次明确了研究财务报表的目标应该研究四个问题：谁需要财务报表；他们需要什么样的信息；可以通过会计提供的信息到底有多少；提供所需信息需要什么样的框架.借鉴西方地观点,并考虑我国的实际情况,我们国内的学者也提出了自己的一些观点.
葛家澍教授认为：“总的来说,在我国,财务会计即财务报告的目标可概括为：第一,反映企业经理层受托责任的履行和完成情况；第二,为投资人、债权人和其他企业有利害关系的使用者提供有助于各类经济决策的信息,主要是表内和表外的财务信息；第三,在必要时,按照国家的政策法规,在表外披露为国家宏观调控所必须的信息.”
会计的直接目标是为投资者、债权人等会计信息使用者提供在经济决策中有用的财务会计信息.会计的终极目标是提高经济效益.”
我国2006年2月颁布的《企业会计准则――基本准则》中明确规定：“财务会计报告的目标是向财务报告使用者提高与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策.”从上述的这些观点我们可以看出,他们都是在考虑我国实际的政治、经济、法律环境等条件下做出的,主要观点可归纳为：一方面,受托责任观和决策有用观并存,并且考虑信息使用者特别是政府机构,为其提供为国家宏观调控所必须的信息；另一方面,企业的经济效益和社会效益相结合,为实现企业的经济效益和社会效益的最大化提供管理责任信息.
（2）我国财务会计目标确立的客观环境.上述观点建立的客观环境条件都是基于我国正处在社会主义社会初级阶段和我国不完善的市场经济条件的大背景下.下面就我国财务会计目标所处的客观环境和条件提出一点自己的认识.
1）经济环境.自从1992年10月12目十四大报告明确指出建立社会主义市场经济体制以来,我国的市场经济得到了快速的发展,各种新型的混合所有制经济快速发展.我国构建了以现代产权制度为基础的现代企业制度,在建立了我国商品市场领域的有效市场机制的基础上,也逐渐发展和完善.另外,从国际上来看,经济全球化是当代世界经济的重要特征之一,也是世界经济发展的重要趋势.我国实行产权清晰、权责明确的现代企业制度也为实行“受托责任观”的财务会计目标提供了客观条件,并为其向“决策有用观”的过渡打下了坚实的基础.
2）法律环境.从我国建立社会主义市场经济以来,陆续颁布了适应我国经济发展、规范市场中各种行为并与国际惯例相协调的经济法律,如《公司法》、《合同法》、《破产法》、《证券法》、《企业所得税法》、《审计法》、《会计法》等.建立了完善的经济法律,对企业更好履行其经济责任有很大的帮助,并合理保障了政府、债券人、投资者、社会公众等信息使用者的广泛利益.这对企业财务会计目标的实现大有益处,也为确立适应随经济状况发展的财务会计目标供应了继续吸取新鲜血液的源泉.
4我国财务会计目标的定位
首先,研究目的差异导致财务会计目标差异,需要制定统一的为大众接受的财务会计目标.从以上学者的观点,我们可以概括出财务会计目标的分类主要有直接目标和终极目标,会计总体目标和会计具体目标；财务会计目标的主要观点分为受托责任观和决策有用观.这些分类的不同主要是因为各个学者研究的目的不同所引起的.由于研究目标的差异,使得国内学者对财务会计目标的理解各有千秋.一方面,这为我国财务会计理论的发展埋下了伏笔；但另一方面,会计目标的差异化不利于形成具体会计规范,不能形成一个统一的、为大众所接受的财务会计目标来指导我们的会计实务.当然,随着经济的发展,会出现各种新型的更为成熟发达的资本市场,我们的财务会计理论也必将朝着健全的方向发展.
其次,建立统一的财务会计目标必须考虑会计国际协调.经济全球化已经是一个不争的事实,如何在经济全球化进程中实现我国繁荣昌盛、民族富强的宏伟目标,是我们各族人们包括广大的会计工作者们的历史使命.只有建一个与国际会计惯例相协调并充分考虑我国实际情况的财务会计目标,才是最有利于我国经济朝着健康、和谐、进步迅速、成效显著的方向发展.