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西南大学经济管理学院
摘 要：经济越发展,会计越重要.会计随着经济的发展而发展,同时受经济发展的影响.会计理论中的核心是会计目标,建立在信息系统论基础上的会计目标是不断发展变化的.我国的会计目标是什么,我国为什么要确定这样的会计目标及这样的会计目标带来了怎样的影响,本文将就这些问题做简要分析.
关 键 词：财务会计目标决策有用观受托责任观
一、会计基本理论的中心――财务会计目标
财务会计目标就是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准.它是会计基本理论的中心,也是财务会计概念结构的起点.在财务会计概念结构体系中,财务报告目标起着指引方向的作用,以财务会计目标为基础,财务会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计量就可有机的建立并联系起来.只有以财务报会计目标为起点和确立概念结构,才能较好地指导会计准则的制定与应用.
二、财务会计目标的两种不同观点
(一)受托责任观
受托责任观认为,财务会计的目标就是向资源的所有者（股东）如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源的管理和使用情况,其主要反映企业历史的、客观的信息,即强调信息的可靠性.在市场经济条件下,股份公司大量出现,资产的所有者与经营者相分离,就要求资源的受托管理者定期向资产所有者报告受托责任的履行情况.
(二)决策有用观
决策有用观认为,财务会计的目标是向会计信息的使用者提供决策有用的信息,而对决策有用的信息主要是关于企业流量的信息和关于资源变动及经营业绩的信息,主要反映现实信息,强调信息的相关性.在高度发达的资本市场中,所有者与经营者的关系已经相当模糊,所有者更加关注整个资本市场的可能风险和报酬以及所投资企业的可能风险与报酬.
三、我国财务会计目标
在2007年的新会计准则中明确指出,我国企业财务会计的目标是向财务报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告的使用者做出经济决策.一方面,向财务报告的使用者提供决策有用的信息,另一方面,如实反映企业管理层受托责任的履行情况.可以看出,目前,我国财务会计的目标是决策有用观和受托责任观两种观点的结合.我国形成这样的财务会计目标主要原因有：
政治环境的影响
我国是社会主义国家,从计划经济到商品经济,我国始终坚持以公有制经济为主体,多种所有制经济共同发展的所有制结构.在公有制为主体下,国有企业和集体占据重要地位,作为国家的经济命脉,国有企业的受托管理者有义务,有责任向全体告受托管理情况,同时又要向投资者提供相关信息,使其决定是否继续投资.
经济环境的影响1、社会主义市场经济的要求.现在我国正朝着社会市场经济目标迈进.市场经济条件下,信息使用者更多元化,从以前的政府部门、企业管理当局扩大到投资者、债权人、潜在投资者等.信息更加注重有用性,从历史成本出发,单一地报告受托责任只能满足部分使用者的需求,从现实的角度出发,明显不能满足投资者、债权人和潜在投资者的信息需求,在他们的要求下,企业必须提供对投资者、债权人决策有用的相关信息.在市场经济条件下,多种所有制经济共同发展,有些资产的所有者和经营者并没有分离,显然单纯地使用一种观点不能实现全社会会计信息的统一性.
2、国际经济环境的影响.目前世界经济一体化的潮流不可阻挡,经济一体化,要求我国的会计制度,会计信息要与国际接轨,要尽快与国际趋同.一方面便于外国投资者更好地了解我国企业的财务状况、经营成果和发展潜力,另一方面也使我国的企业展示自己,便于在国际资本市场上筹措资金.目前国际上普遍采用的是决策有用观,我国虽不能马上由受托责任观转变为决策有用观,但是应该慢慢转变,现在的两种观点的结合正是顺应了该种要求.
3、目前经济发展状况的要求.目前,我国资本市场发展很快,在十多年的时间里,从无到有,从一个区域性的市场到全国性的市场,从无规范可行到基本法律规范的初步形成,从手工操作到几乎完全计算机化网络化,已经得到了显著的发展,决策有用观所需的环境已基本具备,但是考虑到目前我国资本市场、现代企业制度、投资者的素质等因素,我国又不能单纯依靠决策有用观,因此采取了两种观点的结合.
(三)两种观点存在各自的局限
1、受托责任观的局限性.从受托责任观来看,要存在受托责任,就必须存在资本的经营权和所有权的分离,资本的经营要有明确的委托受托关系存在,或者说,如果受托方与委托方中,任何一方的模糊和缺位,都将影响到受托责任的履行.同时受托责任观点强调会计信息可靠性胜过相关性,要求采用历史成本计量模式,但是会计应随着客观环境的变化而变化,若固守不变,将会降低信息的作用.在该观点下,提供的信息很少会顾及到信息使用者的需求,因此可能会提供些对决策没帮助的信息.
2、决策有用观的局限性.决策有用观提供的信息主要是关于企业流量的信息和关于经营业绩及资源变动的信息,更强调信息的相关性,一般采用公允价值计量.但是在资本市场不发达的情况下,关于公允价值的信息难以获取,同时,公允价值具有极大的不稳定性,提供的信息有时未必是决策有用的,有时会误导信息使用者.
两种观点各自存在着局限,因此不能单一地使用某种观点.
四、我国采用该种目标的意义
它能够适应中国现阶段的市场经济环境,一方面,向国家或法人企业这些重要的大股东报告受托资源的经营、保值增值情况,另一方面又兼顾到其他利益群体等的经济利益,通过资本市场使他们能积极选择投资企业,实现自身利益的最大化,有利于从根本上比较各国实务操作的异同,有利于中西方会计的融合,有利于我国走向国际化.