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摘 要 ：环境会计信息披露是环境会计的最终成果,也是环境会计核算体系中最重要的组成部分.环境会计信息披露通过解释环境资源的利用情况和环境的污染情况来评定企业的经济行为,对推动治理环境具有重要的现实意义.我国上市公司环境会计披露尚处于起步阶段,内容不规范、不持续.本文认为,必须尽快构建我国上市公司环境会计的信息披露模式,以保护我们脆弱的生态环境,实现经济的可持续发展.
关 键 词 ：上市公司 环境会计 信息披露
一、引言
随着我国经济社会的不断发展,可持续发展观念深入人心,人们对环境的保护意识逐渐增强,环境会计应运而生,现已发展为会计学科的重要分支.环境会计信息披露是企业对环境资源的利用情况和对环境的污染情况进行揭示的企业经济行为,既是国民经济宏观管理和政府社会管理的需要,也是企业内部管理的需要,通过企业对环境会计的信息披露来促进治理我国日益严重的环境问题具有十分重要的现实意义.上市公司在对传统会计信息进行披露时,通常是以企业个体为核心的,忽略了环境成本,并缺乏对环境破坏的计量,只是单纯的通过计量企业自身的生产及流通耗费来确定归属于企业的利润.而环境会计信息披露则是将包括难以用货币进行计量的自然资源和环境信息等以新的方式来进行披露,从而有效的计量了企业的环境成本和收入,突破了传统会计的局限性.同时,企业环境会计信息披露可以作为一个重要的市场工具来影响投资者、债权人、社会公众、政府有关部门进行决策.企业的投资者与债权人可以根据企业所发布的环境会计信息确定企业的环境表现以及通过对企业环境的绩效分析来决定投资.社会公众的舆论压力也迫使企业披露环境会计信息,从而改善企业的绩效,有助于树立起企业的良好形象而在市场上赢得投资者与消费者.对于政府管理部门来说,企业环境会计信息披露有利于其了解企业对环境的污染及其在环保方面的业绩,有利于政府及其他部门做出适合现状的评价及决策.可见,环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果,也是环境会计核算体系中最重要的部分.信息的披露有利于信息使用者更好的了解公司的非财务信息,对财务报表数据起到了重要的补充说明作用.
二、上市公司环境会计信息披露现状
（一）环境会计信息披露样本选取 环境问题的日益严峻和紧迫性,对上市公司环境信息披露提出了新的要求.据耿建新（2002）对30家上市公司在1992年至1999年所披露的环境会计信息内容,尚会君等（2007）对127家污染型行业的上市公司在1992年至2002年披露的环境会计信息内容,以及唐欣（2008）对20家污染性上市公司的调查研究来看,我国上市公司披露的环境信息还不足以满足利益相关者的决策需要,上市公司披露环境会计信息的自觉性尚显不高,披露的环境会计信息内容不足,急需改进.为此,证监会2011年1月发出公告首次提出上市公司应依法披露环境信息,要求重污染行业根据规定进行披露的同时,指出上市公司应加大环境信息公开力度,满足广大投资人的环境知情权.因此仅仅研究重污染行业的上市公司并不能代表我国整体上市公司的环境会计信息披露现状,鉴于此,本文根据2010年我国上市公司环境信息披露的最新情况,在既往学者分析的数据基础上,选取了2008年曾作为分析对象（唐欣,2008）的属于重污染行业的冶金、造纸、化工、纺织、化纤、医药行业的20家上市公司,同时又增加了属于非重污染行业的保险、电子、综合、交运设备行业的上市公司12家作为分析样本,根据这32家上市公司公开发行股票时的招股说明书、以前年度的会计年报、2010年的会计年报等资料对其中所披露的环境会计信息进行了调查和研究见表（1）.
（二）环境会计信息披露方式 通过以上比较研究可以发现,我国大多数上市公司在股票发行招股说明书中,一般会讨论环境限制因素及其对生产经营或财务成果可能带来的影响,并且大多数反映在招股说明书中的“行业风险与对策”的说明段内.从上市公司的招股说明书和同年度会计报告中所披露的环境会计信息的比较来看,股票发行或上市时的环境会计信息披露情况,要远远好于持续经营过程的环境会计信息披露.其次,经过对2010年年报的分析,环境会计信息披露内容与2008年比较有所增多,在年报中体现出环境会计信息的评估指标主要集中于“董事会报告”、“重要事项”、“合并会计报表主要项目注释”这三项中,其中以在“董事会报告”中的披露的内容最多,集中于管理层讨论与分析、业务发展规划等内容.值得肯定的是已经有越来越多的上市公司重视环境信息披露,并且披露内容也日渐增多,例如江西铜业,在2010年年报中披露了在其在报告期内的环保新技术和环保工程,在募集资金使用情况中还报告了这些环保项目将带来的环保收益,同时还披露了报告期内通过“三废”综合利用回收的金属数量,以及利用余热的发电量.另一方面,上市公司年报中也开始更加注重披露定量化的内容,如上海家化在年报中披露了其2010年全年工厂在产值同比上升4.9%的前提下,使万元产值水耗下降了20.6%,电耗下降了6.1%,煤耗下降了6.1%,这些定量化的披露让利益相关者更直观的了解企业的环境成本以及相关收益.值得指出的是,已经有一些上市公司开始独立列项说明节能减排,环境保护方面的内容,例如恒丰纸业、青山纸业等都单独列项进行了披露.
（三）环境会计信息披露的行业差异 虽然上市公司环境会计信息披露在很多方面都有所发展,但是由表（2）及这些上市公司的招股说明书和近年来的年度会计报告中可以看出,这些公司披露的环境会计信息仍存在很大的行业差别,表现出如下特点：（1）由于行业之间的发展状况、生产特点各不相同,每个行业的上市公司披露的环境会计信息在内容上都存在着一定的差异.如造纸业、冶金业披露的环境信息相对较多、较全面,基本都披露了主要污染物的排放情况、企业环保设施的建设、环保达标情况、同期环保参数比较、环保问题及整改等环保信息；而纺织业、化纤业、医药业等行业的上市公司所披露的环境信息的比例则相对较少,基本上只是一些定性化的披露,而且披露的内容很少.从已经披露的各项内容来看,在披露时也会表现出一些行业特征.如冶金业的上市公司基本都对企业的环保项目、环境指标和环保交易活动进行了相关信息的披露,但其他行业的上市公司则对这一项目中的环境问题关注较少.（2）重污染行业与非重污染行业的总体披露比例相差比较悬殊,根据样本分析：重污染行业披露比例达到65%,而非重污染行业的披露比例仅仅只有17%,主要原因在于国家环保总局以及证监会强制要求这些重污染行业对环境相关事项进行披露,而对非重污染行业则没有特别的要求.由此可以看出,我国目前的环境信息披露主要是强制性披露,而自愿性披露较少.（3）从重污染行业披露的环境信息比例来看仍然偏低,并非所有的属于重污染行业的上市公司都进行了披露,例如纺织、化纤、医药行业中的一些上市公司仍然不进行环境会计信息披露,与其行业特点不符,也有违国家规定.