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摘 要：本文从环境会计信息披露概述、我国造纸及纸制品业环境会计信息披露的现状、环境会计信息披露存在的问题三个部分研究了我国造纸及纸制品业环境会计信息披露现状与问题.
关 键 词 ：环境会计 ；信息披露 ；造纸业；纸制品业
造纸及纸制品业是我国工业污染的主要产业之一,其造成的水体污染远高于其他行业,理论界目前对于造纸及纸制品行业环境会计信息披露进行的研究还比较少,正是基于这种背景,本文以我国造纸业及纸制品上市公司为研究样本,对环境会计信息披露的现状与问题展开研究.
一、环境会计信息披露的含义
环境会计信息披露有两种方式,分别是政府会计信息披露和企业会计信息披露.政府环境会计信息披露很早就被提出,目前已经发展地比较成熟.特别是发达国家完善的法律法规保证了民众对环境信息、环境资料的知悉与了解.在我国年度环境状况公报都会由环境保护部发布,这是国家层面上的环境信息披露.随着相关环境保护法律法规的出台,企业因环境污染及防治而产生巨大的环境风险和高额的环境负债,影响企业生产经营目标的实现.
二、我国造纸纸制品业环境会计信息披露的现状
本文选取造纸及纸制品业上市公司为研究对象,主要是因为造纸及纸制品行业是重污染行业之一,其对环境影响相对较大.中国高度重视节约能源减少排放,《造纸业“十二五”规划》就对造纸及纸制品业提出了明确的环境要求.因此该研究就有一定代表性以及现实意义.截至2013年底,沪深两市造纸及纸制品业共有上市公司29家,为了不影响样本代表性,剔除1家ST企业,ST宜纸（600793）,故本文选取28家上市公司,通过阅读其年度报告,运用定性分析与定量分析相结合的方法,对造纸及纸制品业的环境会计信息披露进行分析与研究.
1. 披露比例分析
从上面的表格中可以看到,从2008年到2012年,在年度报中进行环境会计信息披露的造纸及印刷业上市公司每年都在增加,说明造纸及纸制品业环境会计信息披露情况在逐渐变好,上市公司披露的积极性逐渐增强,信息披露在进步.
2. 披露方式分析
环境会计信息一般集中在社会责任报告、董事会报告和会计报表附注中.只有少数公司在多个部分对其环境会计信息进行披露.在阅读完样本上市公司的年报后,得出这样的一个规律,往往在社会责任报告中的披露是最详细的,显然相关信息使用者也更加青睐这种方式.然而,大多数上市公司还是选择更为简单的方式,以区区几个字提及他们在环境方面的信息,少有上市公司选择在社会责任报告中进行披露.
3. 披露内容分析
通过对信息的整理归纳,发现披露内容主要包括以下方面：环保投资、计划环保措施、国家补助与拨款、绿化费、环境污染事件和环保绩效.环保投资是投入相关资金购入废水废气处置装置,尽量减少对环境的污染.计划环保措施是每年公司制定的要在环境保护方面付诸的行动计划.国家补助与拨款是环保部门对公司发生的环保方面的成本而给予的资金补贴,用于鼓励企业购置以及改造环保设备、改进成产技术,减少污染.绿化费是企业为了美化环境与降低污染,在厂区内种植绿色植物所产生的成本以及其他相关费用.由于企业不注重环境保护,在生产过程中排放大量未经处置的废水废气,而对周边环境造成污染,影响附近居民居住的,因为导致环境污染事件的发生.
在披露内容上,28家上市公司为树立其正面的社会形象,也是有选择性的披露环境信息,主要是环保投入、相关项目建设以及取得的环境保护效益,而且往往披露比较粗略,信息量不大.与此同时,上市公司披露的信息也未必就是可靠的,他们可以看上去十分详细的计划环保措施,实际上的执行程度如何却不得而知.一些上市公司利用灵活的会计处理也可能无形之中大大增加了环保投资项目的费用,以此迷惑投资者,认为其不遗余力地进行环保投入.
本文中28家上市公司的环境会计信息披露内容过于简单,没有突出造纸行业的特点.造纸及纸制品企业出于经济目的,将消耗的生产工艺及储备作为存货.然而,森林资产其固有的属性决定木材不能作为一般意义上的存货.长期的业务流程、资产的风险性以及其他特性决定了它的特殊性,因此,将其笼统地归入存货是不科学的.由此可见,现有的会计科目和报表不能很好与造纸企业的相关资产相对接,为更好的反映造纸与纸制品企业特殊的资产,应考虑单设新账户对其进行准确的反映.
三、环境会计信息披露存在的问题
1.披露的内容不全面
表2-2中分别列出了一些造纸及印刷业上市公司的各项披露内容的所占比例,可以看出披露项目数量较少也较笼统不全面,造纸及纸制品业上市公司环境会计披露的内容大多以环保计划措施和环保绩效为主.这种披露内容的倾向表现出公司对环境信息披露的不平衡性,仅愿意披露有利于自身形象的内容,而对于更多的详细内容不愿披露.对于环境成本信息企业披露的也都是已用的环境成本,但是对于未来环境成本的预算却很少披露,而事实上未来的环境成本对于企业今后的发展才更具有现实意义,对企业未来的经济效益和成本支出的影响才更为密切.
2.披露形式不统一,随意性较大
这里我又对上市公司所采用的环境会计信息披露方式进行了数据统计（见表2-3）,可以看出主要是利用财务报告、会计报表附注和临时性报告进行披露的,而在重要事项、内部控制报告和董事会报告中披露的较少,这反映出公司对于环境信息披露的重视度不够.
3.环境会计信息多为描述性信息,定量信息披露少
表2-4对我国造纸及纸制品业上市公司在进行环境信息披露时采用的表述形式进行了统计,可以明显对比发现以非货币形式披露的环境信息占主要组成部分,非货币形式的信息披露主要包括了环保绩效、环保计划措施、政策影响、环保认证及荣誉和其他,这些内容难以用具体数值来表达,因此主要是用描述性语言表述的,因此其结果造成的是环境会计披露内容模糊且不具有说服力；而货币形式的披露信息则主要是各种款项,包括了环保拨款与补贴、环保投资、绿化费等内容,披露时往往是混在会计报告中进行披露,因此披露信息不直观,难以引起公司和社会的重视；两种形式共同描述的披露信息则主要是环保拨款补贴和环保投资,这两种项目内容既可以通过货币的直观数字加以说明又可以用描述性的语言加以表述.
从披露形式的情况可以看,企业披露的环境信息大多是描述性语言,太过泛泛,没有具体的数据,难以进行定量数据分析,其披露的信息意义不大.对于企业详细的环境信息,如环保设备的支出、环保工艺的研究、环保材料的采购和使用等内容都没有进行详细披露.
4.披露的信息倾向于有利信息
通过上市公司已披露的环境会计信息内容统计可以看出,企业对公开的环境信息具有很强的倾向性,对于有利于树立公司正面形象的信息大量宣传式披露,如所获有关部门的认证、荣誉称号等,但对于具体环境资金流向和因企业某些环境指标未达标而受到的有关部门和媒体的批评和处罚却采取的回避态度,出现了明显的信息披露不平衡性,反映出我国造纸业上市公司对环境信息披露报喜不报忧的整体趋势.（作者单位：杭州电子科技大学）