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摘 要：根据国务院医改工作的统一部署,财政部会同卫生部等有关部门推出的《新医院财务会计制度》已于2012年1月1日起在全国执行.新旧制度在收支核算上有着本质差异.文章阐述了新制度下科研经费收支核算,结合实务,探讨了“科研项目收入”核算范围,并对科研配套资金、横向课题经费缴拨、科研协作费等的账务处理进行了论述.
关 键 词 ：医院 科研经费 收支管理
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）08-117-03
一、新旧制度在收支核算上的差异
2012年1月执行的《新医院会计制度》对收支的核算较旧制度更全、会计科目更具有实用性.现在的医院其实是一个集医、教、研、保、康五位一体的整体.在旧医院会计制度中,科教资金不纳入收支管理,而是作为专用基金管理,或挂在往来款中核算,这就导致医院整体收支数据不全,无法真实反映医院的收支全况.新医院会计制度明确了“大收大支”的概念,将医、教、研进行合理分类处理,并将科教项目纳入了收支管理.
二、新制度下科研经费收入核算
1.科研经费收入的定义.新制度规定,医院取得的除财政补助收入外,专门用于科研项目的补助收入通过“科研项目收入”科目核算,发生支出时,通过“科研项目支出”科目核算.
2.实务中的科研经费取得的五个途径.
（1）取得上级主管部门及具有横向资金分配权部门拨付的资金（以下简称：局拨经费）：如市科委、国家自然科学基金管理委员会和首都医科大学等直接下拨的课题经费.
（2）总课题方下拨的子课题、任务级课题经费：如接到**医院下拨的课题经费.
（3）收到协作单位的科研协作费.
（4）经政府有关部门认可设立药理基地的临床观察费.
（5）医院科研经费匹配资金.
3.关于“待冲基金”子目的设置.新会计制度增设“待冲基金”科目,用来核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的,留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金.
制度规定下设两个二级子目：“待冲基金-待冲财政基金”、“待冲基金-待冲科教项目基金”（本文只论述“待冲基金-待冲科教项目基金”）.
“待冲基金-待冲科教项目基金”明细科目用于核算使用科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的,留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金.
在实务中,因会出现用科研经费购置固定资产、无形资产、库存物资三种情况,故我院在“待冲基金-待冲科教项目基金”下增设“待冲固定资产”、“待冲无形资产”和“待冲库存物资” 三个子目.
依据医院管理局的规定,各基层单位只能在二级子目下依自身核算要求增设子目,而在实务中,还会出现用“专用基金”购置固定资产、库存物资的情况,目前我们只能在“待冲基金-待冲科教项目基金”下增设“其他待冲基金”子目,但在报表取数时,会一并统计在“待冲基金-待冲科教项目基金”这一级中.有关此科目设置,我们会在“实务中的几点思考”中继续讨论.
经过上述设置,“待冲基金-待冲科教项目基金”下设四个子目.
三、不同途径经费的财务核算
1.局拨经费.
（1）收入的核算：收到局拨经费,依据银行结算凭证,记入“科研项目收入（按项目辅助核算）”.
借：科研项目收入-**项目 课题入账金额
贷：银行存款 课题入账金额
（2）支出的核算.
购置固定资产
A：支出并同时确认资产：
①借：科研项目支出-其他资本性支出-**项目资产入账金额
贷：银行存款 资产入账金额
②借：固定资产 资产入账金额
贷：待冲基金-待冲科教项目基金-待冲固定资产-**科室资产入账金额
B：按月计提折旧：
借：待冲基金-待冲科教项目基金-待冲固定资产-**科室本期折旧金额
贷：累计折旧 本期折旧金额
“待冲基金-待冲科教项目基金-待冲固定资产”余额反映科教项目资金购置的固定资产净值
购置物资
A：支出并同时办理物资入库：
①借：科研项目支出-专用材料费-**项目 付款金额
贷：银行存款 付款金额
②借：库存物资 付款金额
贷：待冲基金-待冲科教项目基金-待冲库存物资-**科室付款金额
B：物资出库：
借：待冲基金-待冲科教项目基金-待冲库存物资-**科室科室领用金额
贷：库存物资 科室领用金额
“待冲基金-待冲科教项目基金-待冲库存物资”余额反映科教项目资金购置的库存物资尚未领出金额
其他支出：按“北京市政府支出经济分类科目”划分,以差旅费为例
借：科研项目支出――差旅费 付款金额
贷：银行存款 付款金额
（3）月末收支结转.
月末结转本期科研项目收入
借：科研项目收入 本科目本期贷方累计发生额
贷：科研项目结转（余）-科研项目结转 “科研项目收入”转入
月末结转本期科研支出
借：科研项目结转（余）-科研项目结转 “科研项目支出”转入
贷：科研项目支出 本科目本期借方累计发生额
2.总课题方下拨的子课题、任务级课题经费.
（1）收入的核算：收到经费时,开据“行政事业单位资金往来结算票据”,会同“银行结算凭证”记入“专用基金-其他基金”,并按项目进行辅助核算. 借：银行存款 课题入账金额
贷：专用基金-其他基金-**项目 课题入账金额
（2）支出的核算：
购置固定资产
A：支出并同时确认资产：
①借：固定资产 资产入账金额
贷：银行存款 资产入账金额
②借：专用基金-其他基金-**项目 资产入账金额
贷：待冲基金-待冲科教项目基金-其他待冲基金-待冲固定资产-**科室 资产入账金额
B：按月计提折旧：
借：待冲基金-待冲科教项目基金-其他待冲基金-待冲固定资产-**科室 资产本期折旧金额
贷：累计折旧 资产本期折旧金额
“待冲基金-待冲科教项目基金-其他待冲基金-待冲固定资产”余额反映“专用基金”购置固定资产净值
购置物资
A：支出并同时办理物资入库：
①借：库存物资 付款金额
贷：银行存款 付款金额
②借：专用基金-其他基金-**项目
付款金额
贷：待冲基金-待冲科教项目基金-其他待冲基金-待冲库存物资-**科室 付款金额
B：物资出库时：
借：待冲基金-待冲科教项目基金-其他待冲基金-待冲库存物资-**科室
贷：库存物资 科室领用金额 “待冲基金-待冲科教项目基金-其他待冲基金-待冲库存物资”余额反映用“专用基金”购置库存物资尚未出库金额
其他支出：核算除购置固定资产、物资的支出
借：专用基金-其他基金-**项目 付款金额
贷：银行存款 付款金额
3.收到协作单位的科研协作费.
（1）收入的核算：该经费属医院应税收入,在收到经费时,开据税务,会同银行结算凭证,记入“专用基金-其他基金”并按项目辅助核算.
借：银行存款 课题入账金额
贷：专用基金-其他基金-**项目 课题入账金额
（2）支出的核算：
借：专用基金-其他基金-**项目 付款金额
贷：银行存款 付款金额
（3）月末不结转.
4.临床观察费.
（1）收入的核算：收到药品研发部门拨款时,开据税务,依据银行结算凭证及记账联,记入“科研项目收入（按项目辅助核算）”.
借：银行存款 课题入账金额
贷：科研项目收入-**项目 课题入账金额
（2）支出的核算：同（一）局拨经费支出核算,在此不再赘述.
（3）月末收支结转：同（一）局拨经费月末收支结转,在此不再赘述.
5.医院配套资金.新会计制度规定医院开展科研项目使用的自筹配套资金发生的支出应计入“医疗业务成本”科目,并按具体项目、科室进行明细核算,同时设置相应的备查簿,登记开展各科研项目医院配套资金使用情况.
（1）匹配资金到位时.此时不作账务处理,只登记辅助备查簿（见下表）.
（2）实际支出时.
借：医疗业务成本-其他费用-科研配套**科室
付款金额
贷：＼银行存款 付款金额
同时完善备查簿登记（见下表）.
四、实务中的几点思考
1.对于上述五种经费来源,收到经费时是否做“科教项目收入”的思考.医院新会计制度增设了“科教项目收入”,并明确规定了“科教项目收入”的核算范围,这就使得仅将“局拨经费”和“临床观察费”作为“科研项目收支”处理；收到的总课题方下拨的子课题科研经费时,因该笔经费在总课题方已纳入部门预算,并已纳入“科研项目收入”中核算,故子课题方不应再记入“科研项目收入”,而是应将该笔收入视作有指定用途的“专用基金”核算；收到的科研协作费,作为医院的应税收入也不应记入“科研项目收入”,而是在“专用基金”科目中核算；对于医院配套资金,应在实际支出时作为当期费用,而非“科研项目收入”.
2.对于“待冲基金”二级明细科目设置的思考.新会计制度对“待冲基金”总账科目和二级明细科目作了预设,目前仅设置“待冲基金-待冲科教项目基金”、“待冲基金-待冲财政基金”两个二级子目,而对于使用“专用基金”购置固定资产、无形资产和库存物资,需使用“待冲基金”科目未予考虑,从而导致这类所形成的“待冲基金”一并在“待冲基金-待冲科教项目基金”中.
建议：增设“待冲基金-其他待冲基金”二级子目,用以核算“专用基金”购置固定资产、无形资产、物资业务.只有这样,才能还“待冲基金-待冲科教项目基金”、“待冲基金-待冲财政基金”原貌.而在目前尚不能增设二级子目的情况下,我们只能通过子目予以区分.
3.对于医院配套资金经费确认时点的思考.有部分科研课题,在预算书中明确规定,医院应足额及时提供配套资金,且将配套资金和专项资金统一管理和核算,才能申请局拨经费；新医院会计制度规定,自筹配套资金不属于“科研项目收支”范畴,在使用配套资金实际支出时,直接记入“医疗业务成本”.我院在收到科研处科研项目配套资金通知时,不作财务处理,只按课题名称,建立备查簿；在实际支出时,全部归集在“医疗业务成本-科研配套”科目中,并按科室进行辅助核算,同时手工完善备查簿登记.这样做既满足了项目配套资金到位的要求,又符合财务核算收支配比原则要求,同时又能满足科研经费整体收支的全过程管理要求,避免了在经费配套时一次性记入当期费用对当期收支结余的影响,更符合收支配比原则.
4.对于医院配套资金,支出科目的思考.实务中,对科研经费医院配套资金的核算,均统一在“医疗业务成本-科研配套”科目中,未按“北京市政府支出经济分类科目”核算,在统计时需通过摘 要 区分或从备查簿中取得,而“备查簿”不是财务原始账簿,在实务中审计部门更多是要求提供财务账套直接生成的财务账簿,这种做法就无法满足了.
5.对于医院配套资金,科室辅助核算的思考.在“医院全成本核算”中,医院配套资金均在支出时记入课题负责人所在科室,这就加大了该科室的直接成本,而该部分成本无相应的收入予以弥补,从而导致该科室收益虚低.
综上所述,对于科研经费医院配套资金的核算,其支出科目的选定、科室辅助核算的确定尚有待深入探讨；“待冲基金”子目的设置也需进一步探讨.