基于经济学视角的公允价值适用性

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摘 要:我国于2006年2月15日颁布的会计准则引入了公允价值计量属性,公允价值的特殊性决定了公允价值研究不能只局限于会计视角.通过运用经济学理论,立足于经济学视角,从我国实际情况出发,对公允价值计量属性进行分析.主要阐述我国急需引入公允价值的必要性,以及公允价值计量不宜在我国大范围应用的原因.

关 键 词 :公允价值,经济学,适用性

中图分类号:F2

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)19-0040-02

1.我国会计准则引入公允价值计量属性的必要性

我国原有会计准则与国际惯例最大的差别就是我国原有会计准则未能引入公允价值计量属性.而在西方发达国家,公允价值计量属性应用非常广泛.我国于2006年2月15日发布的新会计准则并同时引入了公允价值计量属性,这使得关于公允价值的讨论再次成为热点.

1.1 引入公允价值是国际间趋同的内在要求

经济学家奥尔森认为国家之间发展差距的根本原因不在于资源禀赋和技术因素,而是由于他们之间的制度和政策性质的差异所造成的.诺思也认为用制度差别以及执行能力的差别解释不发达国家的经济现实更具说服力.

从制度经济学角度分析,一种制度的产生、稳定和变迁,取决于成本――收益的对比核算及以此为基础的行为.只要改变现有制度、创建新制度的成本低于收益,制度的产生、变迁就有动力.我国引入公允价值计量属性是制度趋同的内在要求,而制度趋同的背后是成本与收益的权衡和制度效率最大化的行为体现.我国必须缩小制度差别,因为这样才能拉近我国与发达国家的差距,顺应国际发展趋势.

1.2 公允价值计量符合均衡价格理论的内在要求

经济学理论的一个重要任务就是通过确认真实的价值来认识市场价格的变化规律.一种商品的均衡价格是指该种商品的市场需求量和市场供给量相等时的价格.经济学中的市场供求关系转换形式是:供大于求时,价格往往较低,此时,市场这只“看不见的手”会自动调节资源配置,会促使商家退出该领域,减少供给,此时,价格就会升高,当供给减少到供不应求时,价格的升高,自然会导致原有商家扩大该市场产品或者更多商家加入该领域,增加供给,此时,价格会降落.只有当供求平衡时,商品的价格才体现真正的价值,即均衡价格.形成均衡价格,需要两个必要的前提条件:第一,存在活跃的交易市场,可以随时找到自愿的买卖方,随时买卖同质商品,价格公开,第二,商品交易是在公平、透明、自愿的基础上进行的.

公允价值计量与均衡价格理论之间有着密切的内在联系.第一,公允价值是在“主市场”中形成的,是交易金额最大,交易活动最活跃的市场,第二,公允价值形成的市场中,市场参与者非关联方,是熟悉市场情况,有能力并自愿进行的交易.由此可见,公允价值就是现实条件下最理想最真实反映价值的均衡价格.要真正本质性协调和解决企业产权主体多元化导致的利益均衡问题,只有运用公允价值计量,充分如实反映资产的真实价值才可能做到.

2.按照交易费用理论分析,公允价值在我国不宜大范围应用

2.1 关于交易费用理论

所谓交易费用可以理解为是人与人之间的一切交易成本的总和.黄少安老师认为:“交易主体作为经济人对是否参与交易、参加何种交易、什么时间、什么地点进行交易等,需要做出选择.因为其时间、精力和交易客体是有限或稀缺的,取此必须舍彼,这种机会成本就是交易费用的一种,即只要做出选择,就必须支付代价,无论这种经济人是完全理性还是有限理性,无论交易环境是否确定,其所要进行的交易都不可能自动实现.因此,在交易选择完成后,交易过程总是要付代价的.”

在研究交易主体对交易费用的影响时,下列两个要素又至关重要即“经济人”和“机会主义”.制度经济学最基本的人格假设或人类行为假设即“经济人”假设.“经济人”是把人抽象为利己主义、追求个人利益最大化的化身.机会主义动机是“经济人”的人格中重要内容,既然人是自私自利的“经济人”,就一定有损人利己、投机取巧的意向.这种意向变成具体的行为,就是机会主义行为.这种行为是理性的选择,是正常的思维方式.当然,有意向是前提,而意向能否付诸行为,则取决于“经济人”的“理性判断”,一般不会“胡来”或“贸然行事”.但是,当“交易费用”小于“交易收益”甚至相差甚远时,“经济人”会毫不犹豫地去追求个人利益最大化.

2.2 公允价值会导致虚假会计信息产生

“经济人”通过虚假会计信息可以获益的交易成本如果非常低,则“经济人”追求自身利益最大化在所难免.会计信息对于引导市场资源的有效配置具有不可替代的作用,会计信息具有经济后果,这已经成为不争的事实.会计信息的质量高低将直接影响着市场上各利益团体的利益分配.信息使用者渴望高质量的会计信息,因为这对其利益会产生正影响.反过来,企业的管理者即会计信息的提供者可能规避高质量的会计信息,尤其对于上市公司而言,面对“保牌”的压力和“配股”的诱惑,它们会利用公允价值人为的选择空间,进行利润操纵,利用虚假会计信息“粉饰”业绩,进而实现企业的“目标”.因此,企业管理者不会为追求高质量的会计信息而自愿放弃既得利益,这是理性经济人的必然选择.但是,企业管理层利用公允价值操纵利润也不是无拘无束的,管理层通常对通过虚假会计信息获得的收益与交易成本进行权衡比较,如果他们预期其行为被发现的概率低,发现后被惩罚的力度弱,就会更多的通过这种行为获利.

3.按照正式制度与非正式制度相互影响、相互作用理论分析,公允价值在我国不宜大范围应用

3.1 关于正式制度与非正式制度

制度有正式制度和非正式制度之分.正式制度也叫正式规则,它是指政府、国家有意识创造的一系列政策法规.非正式制度也叫非正式规则,它是人们在长期的交往中无意识形成的,具有持久的生命力,并构成代代相传的文化的一部分.从历史上看,在正式制度设立之前,人们之间的关系主要靠非正式制度来维持.即使在现代社会,正式制度也只占整个社会制度中一小部分,人类社会生活的大部分空间仍然由非正式制度来约束.非正式制度主要包括价值信念、道德观念、风俗习惯、意识形态等.

3.2 公允价值引入我国正式制度,其作用发挥如何在很大程度上往往受非正式制度制约

公允价值计量属性是我国从国外引入的,并且构成正式制度内容.但是,公允价值应用中,遇到最大的难题是“公允价值的确认和计量”.由于公允价值是“看不见、摸不着”的,因此,对其确认、计量主要依靠会计人员的主观估计和判断.而对未知事项进行主观估计和判断又是我国会计人员所不擅长、不习惯的.也正因为如此,历史成本计量属性不仅长期占据主导地位,而且是倍受欢迎,应用起来也得心应手.几十年来,我国会计人员已经习惯于这种会计处理方式,而且,深有体会地认为这是做好会计工作的根本.而对“虚无缥缈”的会计事项作出职业判断,我国会计人员不仅没有这样的经历,也没有这样的习惯.因此,历史成本计量属性将长期占据主导地位,公允价值计量属性只能在一定范围内使用,只能作为历史成本的补充.