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摘 要 ：金融危机充分暴露出现行国际会计准则特别是金融工具会计准则的亲周期现象、过于复杂等诸多问题,无论是投资者、监管机构还是中介机构都认为应加以改进,20国集团(G20)领导人也就降低金融会计准则的复杂性、改进金融工具会计准则操作框架不完善等问题达成共识.正是在这样的背景之下,国际会计准则理事会(IASB)于2009年11月12日发布了《国际财务报告准则第9号――金融工具》(IFRS9).IFRS9扩大了公允价值计量的范围,这不能不让人担忧.因为我国作为新兴市场经济国家,金融市场、资本市场还存在很多不足之处和问题,公允价值计量应谨慎扩大应用.面对新的《国际财务报告准则》IFRS9所带来的影响,我国要根据国际会计准则,结合我国经济发展实际需要对会计准则进行修订与完善,在运用新的会计方法过程中,规范操作,防范风险,并对会计人员进行培训.
关 键 词 ：金融工具,公允价值,IFRS9
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号：1672-3198（2011）06-0177-02
1.结合我国实际修订与完善我国的会计准则
由于金融资产和金融负债的划分直接影响到上市公司的业绩,但是选择权又在企业手中,企业可以根据其持有目的进行分类,给了企业操纵利润的空间.因此,需要合理的引导企业对金融工具进行合理的划分.而且,需要充分考虑我国企业特殊的会计环境和实务特点,研究新情况,发现新问题,不断完善我国会计准则,从而更加有效地规范和解决我国资本市场的会计问题.我国现行的会计准则与国际上的会计准则还不相适应.因此修订和完善我国的会计准则,适应新的《国际财务报告准则》1FRS9,就变得十分重要.新的《国际财务报告准则》IFRS9的应用,使我国的金融工具计量方法发生变化.因此我国的会计准则应当及早地对这一新的变化做出修订与完善,从而规范会计行为,更好地符合国际标准.
2.完善公司治理结构
公允价值是否真正公允,必须解决人为操纵问题.我国运用公允价值计量的先天不足,主要在于我国目前公司治理结构方面的缺陷.上市公司在资本市场中,利用债务重组、资产置换、投资行为调节利润,使其一夜之间扭亏为盈,满足了个别利益主体利用上市公司“圈钱”的目的,对广大的中小投资者却无异于恶意欺骗.此行为极大的扰乱了资本市场的秩序,降低了资本使用效率.因此,关键的措施是尽量完善我国公司的治理结构,让更多的投资者参与到资本市场,实现产权多元化,以弱化内部人控制程度.只有这样,才是公允价值能在我国合理运用的根本保证.如实行国有股减持,并产生多个有能力和积极性控制企业的社会股东进行国有股分持,增强大股东之间的制衡.同时,建立能真正代表所有股东利益、独立于大股东和经理层并对其实行有效制衡的董事会,增强董事会的独立性.
3.加强风险控制,建立风险机制
新的《国际财务报告准则》IFRS9将原来的金融资产由四类划分为两类,虽然简化了分类,同时减少了相关的会计处理过程.但是,这对企业未来编写财务报告提出了新的要求,不同的计量方法将产生利润以及资产的差异.此外,市场信息的不平衡,以及各种其它不可预测的因素,将会给企业带来更多的风险.因此加强风险控制,建立风险机制,有利于稳定我国的金融市场环境,规范金融市场的经济活动.加速市场交易立法,建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系.学习借鉴发达国家在长期市场经济发展道路中逐步发展起来的相关法律制度,并针对中国的实际情况建立一整套统一完善的、适合中国国情的规范体系,使得在公允价值的运用过程中有法可依、有章可循,减少不必要的矛盾和误解.同时,采用加大违法成本的办法来阻止企业的违规违法行为.加大违法成本就是在执法程序中加大违法行为的处罚力度,使其违法所获收益难于弥补其违法所付出的惨重代价,达到禁止现象的发生,自觉按照公允价值确认、计量和报告企业经营和财务状况的目的.
4.加强对会计人员的培训
会计人员要提高掌握新的《国际财务报告准则》IFRS9的能力.由于我国近年来经济的迅猛发展,以及在世界经济体系中越来越重要的地位,促使我国会计准则的发展逐步地国际化和标准化,我国的会计准则、会计制度、管理内容不断变化、更新.因此对会计人员要组织经常性、针对性、运用性的培训,更新观念,提高能力素质,学习新的《国际财务报告准则》IFRS9.这对我国的会计人员提出了更高的要求,而对于审计人员,由于以商业模式进行判断存在较大的主观性,增加了审计的难度和工作量,将会增加审计的成本和风险,对我国的审计人员的专业胜任能力带来巨大的挑战.因此,在我国扩大公允价值计量的应用范围,需要进一步提高我国会计、审计从业人员的综合业务素质.综上所述,这次变革对我国会计人员提出了更高的要求.
总之,新的《国际财务报告准则》IFRS9的实施时间为2013年,各国可以根据情况提前实施.在我国会计准则与国际会计准则全面趋同的方向下,企业应尽早评估新准则将产生的影响,并提出反馈意见,明确如何应用和与新的《国际财务报告准则》IFRS9衔接.