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【摘 要 】当前,我国事业单位会计核算存在不少问题,诸如会计核算制度不健全、会计核算不能反映资金的流向以及真实情况等.本文简单分析了当前事业单位会计核算工作中存在的问题,并提出强化相关工作的几点对策.
【关 键 词 】事业单位；会计核算；对策
事业单位会计是全面、系统、连续地记录事业单位资金运动过程,反映和监督行政事业单位执行国家预算情况的会计.在我国,有收付实现制和权责发生制两种会计基础,前者以实际收到和支出为标准来记录收入的实现和费用的发生,后者以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期,属于会计要素确认计量方面的要求,对会计核算有着非常重要的指导意义.虽然收付实现制在事业单位已经实行了很多年,对我国会计核算也起了非常重要的作用,但同时由于规定的限制和对会计基础的认识偏差等,造成很多问题.
一、目前我国事业单位会计核算存在的问题分析
1．会计核算制度不健全且会计核算不按相关制度进行.事业单位会计基础工作薄弱,各种财务管理制度不健全,即便有制度贴在墙上,也只是摆设,不能真正按规度办事.由于没有建立科学、严谨的会计核算制度,事业单位会计核算工作往往流于形式,为单位财务核算工作带来了困难.此外,对制度的执行也不严格,一些事业单位处理会计业务时有时按《事业会计制度》,有时又按《企业会计制度》.
2．固定资产核算问题.固定资产定价标准过低、核算单一,且不能如实反映事业单位的资产总量和净资产,不能全面真实地反映事业单位固定资产损耗程度.在收付实现制下,事业单位的固定资产不计提折旧,固定资产从购置、建造完工入账到报废,会计账面始终反映的是原值,固定资产在使用过程中因磨损或技术进步等原因而减少的价值在事业单位的资产负债表中得不到体现.这样使得固定资产账面价值与实际价值产生差异,这种差异将会在固定资产的整个生命周期内存在,而且会越来越大,从而导致账实不符,虚增了固定资产的产值,造成事业单位资产总额反映不实.
3．会计科目设置和会计报表问题.一方面,现有的会计科目设置已不能完全适应经济活动的需要,随着事业单位的改革和日新月异的市场经济形势的变化,必然会产生一些新的会计事项,而原有的部分会计科目已不能全部适应或满足这些变化的需要,造成有些会计事项的经济内容不在现行的会计科目核算范围之内,以至于很难确定应列的会计科目,造成操作者无所适从的情况.另一方面,事业单位会计报表体系与结构不太合理,事业单位会计报表主要由资产负债表和收入支出总表组成,资产负债表是事业单位财务状况的静态反映,它揭示了某一特定时点资金来源渠道和资金的具体分布,收入支出表是反映资产负债表上某一个或某一组项目在两个不同时点上前后所发生的变化,这两张报表都不能动态反映事业单位流量情况.
4．会计核算不能反映资金的流向以及真实情况.在收付实现制下,实施政府采购制度和资金集中支付制度后,各单位收到的资金不再表现为货币资金,而是收入的增加和费用或非货币性资产的增加,收付实现制已不能准确反映资金的流向变化,不能从单位会计核算中收集到更多的信息来进行监督,影响事业单位财务管理水平的提高.由于事业单位的收入和支出与其发生的时期不一定相同,因此,相同会计期间的收入和费用不能进行有效的配比,从而不能真实准确地反应收支活动.按收付实现制进行会计核算只能反映资金的进出数量,不能反映单位资金的来龙去脉,不适应转账业务比较多、经济活动比较复杂的事业单位.
5．会计核算方法存在弊端.会计集中核算在具体的运作过程中还存在不完善处.一是会计核算中心独立性弱化,使财务监督管理流于形式.二是对实物资产的监督管理弱化,造成账实不符现象.实行会计集中核算,会计核算中心只集中管理各单位的货币资金和会计记录,不直接管理各单位的实物资产.
6．事业单位会计集中核算模式存在的问题.（1）会计核算与财产物资管理脱节.财产物资是事业单位发展的重要物质基础,不少事业单位由于认识不到位,存在重钱轻物的管理,或是对本单位的财产物资重购置轻管理,没有设卡建账,没有履行出入库登记手续,没有严格按资产管理制度定期盘点,财务核算部门与资产管理部门在管理上严重脱节.同时,财务人员独立于核算单位之外,只是根据核算单位所提供的资料对新购置资产进行入账核算,无法对单位固定资产的使用状况、管理情况进行掌握,也不能进行定期清查与核对,账实不符和资产流失情况严重.（2）缺乏规范的预算管理.实行会计集中核算,改变了事业单位的财政性资金分散管理现状,实现了财政性资金的统一管理和集中收付.但是,由于目前我国预算管理制度还不健全,政府各部门的财政性资金收支没有全部纳入预算管理,所以只能在一定范围内强化单位收支管理,提高部分财政性资金的使用效益.（3）缺乏统一的开支标准.实行集中核算,尽管预算单位对资金的支配权不变,各单位的财务审批事项都由各单位负责人最终决定,但由于资金支付权移至会计核算中心,核算中心就必须对资金支出进行全面的监管,否则,核算中心就失去存在的意义.然而,现行经费开支标准远远落后于实际,各单位总以各种理由要求会计中心作变通处理,会计核算中心执行起来较为困难.
二、加强事业单位会计核算的对策
1．完善和健全会计法规制度.在法规体系建设上,要有较强的操作性、实用性、科学性、严谨性,注意各相关法规的衔接,避免执行的混乱,建立健全科学的财务管理制度,使会计各项工作及监管部门有法可依,有章可循,堵住会计核算不规范的法律漏洞.同时,加大会计法规的实施力度,强化单位负责人的责任意识,增强法纪观念,对检查发现的问题除要求及时整改外,应严格依法处理并追究责任人的责任.
2．完善固定资产核算制度.由于固定资产从购置到报废需要经过很长一段时间,在此期间由于固定资产的使用和损耗使其价值逐渐减值,对此,可以参照企业会计制度固定资产核算的具体方法,改革事业单位固定资产核算,增设“累计折旧”与“在建工程”科目.通过计提固定资产折旧,可以累计折旧抵减调整固定资产原值,反映固定资产在使用过程中的损耗和新旧程度,使固定资产的账面价值与实际价值相互一致；通过“在建工程”科目核算需安装的工程、基建工程、技术改造工程所发生的实际支出,待工程完工后再结转“固定资产”科目,反映在建资产的实际拥有情况.这样既能满足事业单位的实际需要,又保证了事业单位会计核算体系的完整性.
3．完善事业单位会计科目体系.现行事业单位会计科目的设置必须结合单位经济业务的发展,增加相应的会计科目,以期达到资产、负债与实际相符、收入与支出合理归集配比的目的.如可结合企业会计制度改革的成果,在负债类引入短期借款、长期借款等能够真实反映单位资产与负债实际拥有情况的核算科目；在收入类将财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款划为事业收入的二级明细科目核算,将拨入专款改为专款收入；在支出类将拨出经费、拨出专款、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建划为事业支出的二级明细科目核算等,这样可以让管理者与使用者更清楚的看清资金的使用去向,方便会计管理.
4．完善事业单位会计报表体系与结构.建议事业单位在原有报表体系的基础上增加编制流量表,流量表是政府部门及其它有利益关系的各方了解其变动及支付能力的重要报表.新的会计报表体系由资产负债表、收入支出总表、流量表三表组成,其内部结构也要随着会计科目的调整而相应调整,应做好新旧会计科目在会计报表项目的交替结转工作,以保持会计报表的连续性、真实性和完整性.