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【摘 要】随着经济的不断发展,企业所处环境日益复杂多变,资产随时可能发生减值,如何合理反映资产价值已成为国内外理论界和实务界普遍关注的焦点.我国的资产减值会计在近20年的历程中,经历了从无到有,从“二项计提”到“四项计提”再到“八项计提”,以及2006年2月15日颁布的新会计准则体系第8号准则《资产减值》准则.本文拟就我国资产减值会计准则的设置进行探讨,试图从资产减值准则变化的相关问题入手,分析我国企业资产减值会计的现状,剖析存在的问题,以求能提出较为完善的资产减值会计的一些对策,以有助于提高我国资产减值会计的水平.
【关 键 词】资产减值资产减值会计准则
一、资产减值及资产减值会计
资产的本质是能够产生未来经济利益,当预计资产可能由于企业外部或内部的因素而导致预期未来经济利益下降时,应当重新计量资产的价值,将资产的可收回金额与原账面价值进行比较,二者之间的差额确认为资产减值损失.
资产减值会计是指根据稳健性原则,以资产减值为核算对象,对其进行确认、计量和披露的一系列会计处理过程.资产减值会计的实质是：当资产的账面价值高于预期的未来经济利益时,二者的差额即确认为资产减值.它试图用价值计量代替成本计量,由于历史成本的固有优点,资产减值会计并非完全否定历史成本,而是在历史成本的基础上利用价值计量对其加以修正,是对历史成本的补充.
二、我国资产减值会计准则变化过程
我国资产减值准备经历了从1998年开始实施计提“四项减值准备”到2001年将减值准备的计提范围扩大到“八项减值准备”,再到2006年2月《企业会计准则第8号—资产减值》具体准则的出台,其间经历了短短8年时间,可以说对资产减值会计的研究尚处于初级阶段.资产减值会计改革的每一次前进,既是理论发展的结果,亦是抑制企业进行盈余管理的结果.
三、新准则实施的影响
《企业会计准则第8号—资产减值》规定,计提的减值准备不允许转回,该规定于2007年1月1日开始实施,然而新准则不允许转回的资产减值只限于固定资产等长期资产,而对存货等短期资产则允许转回减值准备,由于2006年是“释放”以前计提的固定资产等长期资产减值准备的最后一年,因此在2006年,也就是新准则实施的前一年,上市公司会大量转回以前年度计提的固定资产等长期资产的减值准备.王丽杰（2008）通过对上市公司固定资产减值准备进行分析发现,固定资产的转回,2006年较2005年变动了21.6倍,计提数为2005年的0.73倍,在2007年计提比例为2006年的0.72倍.
新企业会计准则的颁布,有其进步的一面.金未（2008）认为资产减值会计是一种构筑在历史成本会计模式上,以一定程度上削弱会计信息真实性为代价,来提升会计信息决策相关性的一种特殊处理程序.孙秀丽（2008）对新准则的规定持肯定态度,她认为此次减值准备会计的修订更多借鉴了国外先进的会计理论,强调为决策者提供相关信息,“资产组”的概念能够回避单项资产难以计算资产未来流量现值的情况.另外,认为新准则规定除存货、应收账款以外的其他资产己计提的减值准备不允许转回.这种做法考虑到现阶段我国财务会计发展的状况,符合我国当前国情,能够弥补市场失灵,有效遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况.
四、规范资产减值会计的现实意义
(一)规范资产减值会计是适应经济全球化、促使会计国际趋同的需要.
资产减值准备的计提使上市公司的会计政策进一步向国际惯例靠拢.在国际会计准则中,资产减值准备的计提是资产计量和确认不可缺少的内容.虽然各国会计准则对资产的期末计价、减值的处理和价值恢复的处理等各有不同的规定、不同的处理方法,但准则中有关减值准备的计提都体现了资产计价的稳健和科学.随着我国对外开放的发展,我国对外经济技术合作与交流逐步扩大,在国际经济一体化和全球化的趋势中,我国经济已逐渐融入世界经济体系之中.我国应根据国际资本市场的需要,适应会计准则国际协调的大趋势,实现我国会计准则与国际会计惯例的充分协调,有助于提高会计信息的可比性.
(二)规范资产减值会计是提高会计信息质量的需要.
长期以来,我国企业界由于受历史等诸多因素的影响,普遗存在高估资产价值的现象.因此,企业通过确认资产减值,可以将长期积累的不良资产泡沫予以消化,提高资产的质量,使资产能够真实地反应企业未李获取经济利益的能力.另外,上市公司受利益的驭动,通常千方百计地寻找新的利润操纵手段,而资产减值的会计处理往往需要会计人员对会计政策进行选择,并做出职业判断,就有可能存在机会主义行为,选择对本公司或者本身有利的会计处理方法.制定资产减值会计规范,就完全能有效地规范上市公司计提资产减值的行为,在一定程度上遏制其利润操纵行为.
(三)规范资产减值会计是促进上市公司稳健理财的需要.
在市场经济高速发展的今天,科技的发展也日新月异,上市公司之间的竞争也日益加剧,因此上市公司面临着巨大的风险和不确定性,商品价格的变动日益频繁,利率、汇率波动剧烈,产品生命周期大大缩短.种种不确定因素使上市公司面临的风险加剧,上市公司的资产随时面临减值的威胁.为了加强风险管理,稳健理财,上市公司必须正确地反映风险和规避风险.实施资产减值会计,能使上市公司有效地释放风险,减除包袱,轻装上阵,从而达到稳健理财效果.