资产减值会计核算存在的问题

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[摘 要]本论文基于国际国内研究成果之上,对于资产减值会计方面的理论展开深层次的探讨,通过规范化的研究方法来对资产减值会计进行研究,剖析新资产减值准则实施后的经济效果,并对如何完善我国资产减值会计准则,提出了自己的意见和建议.

[关 键 词]资产减值；会计准则；理论对比；优化

近年来出于内在和外在因素的考虑,我国上市公司采取多计提资产减值准备来操纵利润的现象十分普遍.这种多计提资产减值准备的行为,加大了企业的财务风险、虚构了会计信息、影响了会计质量.所以,如何能在实践中正确利用资产减值会计,并且持续将之健全,已作为目前会计领域里所探讨的重点话题.

一、资产减值会计核算实务存在的困难与分析

(一)资产组的划分标准问题

就我国目前的上市公司监管机制以及企业管理水平分析,资产组是一个全新的概念,企业可能会因资产组的划分问题而带来各种新的经济状况.首先,资产组有着众多的划分方式,但却没有具体的划分指标,这会制约到资产减值转为实际的计提金额以及计提数量,极易引发利润操纵的行为.第二,当资产组进入运作阶段后,要准备好充足的流量以及优秀的管理能力,这是采用资产组所必不可少的条件,我国诸多上市公司都尚未对长期流量表制定一个编制指标,管理员和会计从业者均不具备过硬的流量测算技术和知识.第三,我国中小企业基数大,企业规模相对偏小,他们要顺利的实现资产组的编制显然是不切实际的.第四,会计人员综合素质偏低,尚未树立起电算化意识,若中小企业引入资产组概念必然会面临诸多麻烦.

(二)资产组的分配工作量问题

资产分配组织的工作负担一般都很重,特别是在分配资产时还要考虑商用信誉方面.中小型企业一般不能承担这么大的负担,尽管我国不要求中小型企业制定企业资金运营表,但资产组的分配又必须参考企业一定时期的流量表,从我国目前的现状看,管理人员和会计人员对流量的测算普遍缺乏经验划分方法不同,直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题,容易诱发盈余管理行为.

(三)可变现净值与可收回金额的计算问题

在企业实际的运营中,确定可收回资金里包含的流动资金的金额必须估计企业未来运营的流动金额以及变现率,然而变现率不是很好确定,这样使得企业不能很好地做出企业效益降低的准备.由于可收回金额和可变现净值是由会计确定的,不同会计确定的金额一般有很大的差距,不利于企业制定衡量企业效益的统一标准,并且有损企业效益降低准备的有效性.由于企业的其他职工不十分了解企业的经营现状,使用净值等情况,导致企业唯一凭借企业的会计工作人员、审计人员的主观评估是缺乏说服力的.

(四)减值损失转回的信息质量问题

目前会计准则的做法,尽管规范了会计工作的具体流程,依然有损会计信息的真实性.并不能真实反映企业资产的根本性质.从企业资产的含义来看,假设企业资产的定义是预计未来可以给企业带来经济利益流入的资源,这使得企业在核算企业总资产时,不能体现企业经营所耗的成本,而只是注重经营活动创造的效益.一般而言,没有真实反映企业成本的企业总资产是无效的.假设一个企业账面的价值远远高于企业实际的价值,那么这样的计量方式将会有损企业未来的经济效益,必须扣除这两种价值之间的差额,真正地显现企业实际的价值,这才是企业资产效益降低的根本性质.

二、完善资产减值会计核算方法的对策

我国企业进行资产亏损核算的主要依据是经济性原则,一旦企业发生亏损的情况就立刻确定下来,而且确定与核算所采取的原则是一样的.从资产的含义来看,资产是未来能给企业带来经济利益流入的资源,所以确认企业资产的最佳方式也是经济原则.但是我国会计人员工作准则仅仅确定了企业单个资产、企业亏损准备以及企业资金核算的方式,并没有确定企业流动资金以及现有资产亏损的情况,这样增加了企业核算年终总资产的困难,使得企业不能确定企业各个资产的可回收资金,把不全面的资金核算结果作为企业的总效益,将各种各样的资产作为企业总收入,我国最新颁布的《资产减值征求意见稿》确定了企业总收入的含义,这一含义基本与英国财务会计准则、美国会计工作准则确定的含义一样,确定了企业核算资产的最小单位,有利于企业更好地核算企业可收回的资金.

我国相关法制规定企业必须要把减值测试工作置于会计期末实行,如此一来则能够让诸多不同类型企业进行对比,让国内会计准则逐渐朝向国际化方向发展,从最初模糊界定逐渐转变成为清晰且执行度强的会计准则,其实国内会计准则和国际会计准则差异甚大,并不仅限于对资产负债表强制性减值测试,当我们发现外界环境发生变化时或者是账面价值回收的可能性降低时那么需要针对资产减值与否进行核查,此种方式灵活度相对较高且所需成本低,但是整体看来不易操作且难以控制,对此我们需要完善构建会计准则体系从而保证会计工作顺利展开.

首先,充分披露计提资产减值项目的会计政策.公司的会计政策中应当对资产减值的所有项目的减值测试、计提方法、核算方法等做出明确的规定,并在公司对外公布的年度报告中进行充分的披露.在年报中披露计提资产减值的会计政策时,应全面披露资产减值所有项目的计提比例、计提依据、计提方法等.

其次,充分披露资产减值计提具体操作方法.几乎所有公司年报中都没披露其可变现净值、可收回金额的计算确定方法,只是在披露中很笼统的说明.为了加强计提数据的可靠性,应该在资产减值披露中充分的披露实际的操作方法.公司是怎样结合本公司自身的实际情况进行的计提,公司的预计未来流量的预测数据,折现率的确定根据什么标准为依据,如根据市场利率确定折现率,就应当说明选择市场利率的原因,这就要求会计工作人员提高自身的专业素质,提高职业判断能力,增强财务管理方面的知识,才能真实、客观的对资产减值进行反应.