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摘 要 ：资产减值会计政策的实施在保证企业财务状况真实性和经营成果的正确性方面发挥了重要作用.但政策本身还存在一些问题,如不同资产减值转回的处理不一致,减值金额的计算操作性不具体,主观判断过多等.要加强对资产减值政策的进一步研究,应当允许所有资产减值的转回,明确资产组的划分标准,加强资产减值相关信息的披露.
关 键 词 ：会计信息 减值 措施
会计信息真实性居会计信息质量要求的首位,这是会计工作的重点和难点,资产减值会计政策正是为了解决这个问题而制定的.经过几年的会计实践,资产减值会计政策在夯实资产价值,保证企业财务状况提供的真实性方面发挥了重要作用.但同时我们也看到该政策在实际运用过程中还存在一些问题,资产减值会计政策还需要进一步完善.
一、资产减值会计政策在实施过程中存在的问题
(一)资产减值损失转回的规定不能体现一致性会计原则
企业会计准则中规定,对于存货、应收款项等流动资产在计提减值后如果价值得到恢复,允许在已计提的范围内予以转回,对于无形资产、固定资产等长期资产,考虑到价值回升的可能性不大,对其所计提的资产减值准备不允许进行转回.这一规定尽管符合我国目前实际情况,但并没有达到完全遏制上市公司利用资产减值操控盈余的预期效果,上市公司可以取而代之,将长期资产减值的转回转嫁到流动资产上进行转回,仍然有进行调节利润的可能,并且当长期资产的价值得到回升,却由于受到准则的限制无法将减值准备及时予以转回,只能等到处置长期资产时才能体现出来,导致长期资产的账面价值得不到如实反映,这将不符合会计信息的可靠性原则,同时也不能体现会计信息的一致性.
(二)可收回金额的确认和计量的规定过于笼统
当企业资产的账面价值低于资产的可收回金额时,可以认定资产发生了减值,可是我国企业会计准则中对于资产的可收回金额在确认和计量上的规定过于笼统,使得上市公司具有可乘之机利用其进行盈余管理.准则规定,资产的可收回金额决定于企业资产的公允价值减去处置费用的净额与资产预计未来流量的现值中的较高者,根据我国目前情况,想做到准确衡量资产可收回金额有较大难度.一方面,资产公允价值无法准确衡量：资产由于功能和品质的不同,同类资产销售协议的价格就有一定的可替换空间；如果通过市场价格确定公允价值,由于资产的市场价格随意性很大,公允价值很难保证；若是参照同行业类似资产近期交易价格,以获取最佳信息作为基础进行估计,类似交易信息以及同行业近期类似资产的交易价格却很难取得.另一方面,资产预计未来流量的现值要由资产预计未来流量、折现率以及预测期来衡量.由于对未来流量的预计要有较高的技术水平,而且影响流入与流出的因素较多,使得操作存在困难；同时,折现率要求是能反映目前市场的货币时间价值以及资产的特定风险所确认的报酬率,但这具有较强的主观性和随意性.
(三)资产组或资产组组合难以准确把握
对于可收回金额无法认定的单项资产,企业会计准则要求要以单项资产所在的资产组或者资产组组合作为进行资产减值测试的基础,并计算确认资产减值损失.可是从我国现实情况来看,上市公司对资产组或资产组组合很难准确把握.认定资产组或资产组组合的依据是要计量其流量,确保产生的流入独立于其他资产组或资产组组合产生的流入.但是建立完善的流量预算体系还需要时间,对于多数上市公司而言,仍不具备健全的预算体系,还需要企业会计人员凭借专业判断能力,依靠职业素质进行预算,由于资产组或资产组合在确定过程中存在主观判断性,使得企业管理层人员可能利用其进行盈余管理,操作企业资产减值准备的计提情况,为自身利益服务.
(四)资产减值信息的披露不够完整
我国企业会计准则中关于资产减值信息披露的规定局限于定性的层面,缺乏定量的描述,使减值信息的披露不够完整.准则中要求上市公司对所发生的重大减值事项要在附注中对其产生的原因予以说明,对相关资产或资产组组合可收回金额的计量方法予以披露.但是准则中并未对“重大”程度给予定量指标说明,因此,界定减值损失足够重大依靠人为地判定,企业管理层更愿意选择将其划分到“非重大”损失中进行管理盈余,不对资产减值的信息进行披露,对会计信息决策有用性造成很大影响.同时,企业会计准则中,对于资产减值信息的披露并没有要求提供资产减值在近几个会计期间的对比相关数据,而只是做出要提供本年度确认的减值损失和各减值准备累计数额的规定,使得无法对相关数据进行比较分析,这会导致上市公司调控利润的行为更加隐蔽,更不易被其他利益相关者发现上市公司进行盈余管理的手段.
二、资产减值会计政策的改进完善措施
为了保证我国资产减值会计政策能够更合理更有效地实施,充分发挥资产减值会计政策的作用,应该从以下几方面入手,进一步完善资产减值政策内容.
(一)允许长期资产减值损失转回,真实反映资产价值
为了保证会计信息的真实性,资产减值会计政策在转回问题上应加以改进.无论是长期资产还是流动资产等,在计提减值损失后价值得到回升的,都应当允许对已计提的减值准备进行转回,但是为了削弱企业利用减值的转回进行盈余管理的行为,可以做出不允许直接将其冲减费用的规定,而是将其统一划分到“资本公积―资产减值准备转回”中,这样可以使回升价值的资产的账面价值得到及时准确地反映,符合企业会计信息可靠性原则的要求,真实客观的对企业资产情况进行披露.只有当企业资产真正变现,确保相关经济利益归属于企业并记入当期企业利润时,才准许企业将资本公积中的资产减值准备转回额划分到企业当期的收入.通过采取这种途径不仅可以遏制上市公司力图通过减值准备操作盈余的行为,同时能够使企业资产价值得到真实体现.
(二)健全和完善信息市场和价格市场
针对我国当前形势,为了规范我国上市公司资产减值的计提和转回,就要从确定资产公允价值的源头出发,需要建立完善的信息市场和价格市场,形成具有权威的市场信息系统,进行行业信息化分,为不同行业的上市公司的各项资产提供及时的报价信息,使上市公司在评估企业资产公允价值时有参考依据,促进可收回金额的准确计量,同时相关部门可以借助网络等技术工具建立完整的资产报价系统,对上市公司各项资产的价值信息进行定期性的公布,随时为上市公司进行资产公允价值的确定提供最新的市场数据,提高资产公允价值认定的合理性,有了完善的市场体系,将会削弱上市公司在可收回金额计量上的主观判断性,准确衡量资产的真实价值,为资产减值准备能够真实地计提和转回提供有力的保障,从而有效制止上市公司管理者存在机会主义盈余管理的行为.
(三)修订和完善资产组或资产组组合的划分标准
为了准确划分企业资产组或资产组组合,资产减值会计政策需要不断修订和完善.针对上市公司要促进流量预算体系的全面建立,定期对企业管理者进行培训,提高对相关预算体系的操作技能,具有熟练的操作经验才能确保对企业资产组的准确划分.同时为促进我国会计准则与国际会计准则的趋同,也要加强对资产组或资产组组合划分的现实可操作性,可以根据我国发展情况,参考国际会计准则中提出的有关政策,取其精华,不断修订和完善我国企业会计准则.例如可以引荐国际会计准则中提出的“产出单元”,在长期使用过程中形成的能辨认的最小资产组合,基本上与其他资产组或资产组组合产生的流量区分开,相关部门可以以此作为基础来对上市公司的资产组或资产组组合进行划分.
(四)提高资产减值信息披露的透明度和完整性
如果资产减值信息的披露不充分,会计信息的使用者不能准确判断上市公司资产的实际情况,可能会产生错误的决定,导致会计信息使用者和经营者信息的不对称,影响了社会资源的有效配置及资本市场的运行效率.因此,我国企业会计准则要提高资产减值信息披露的完整性,使信息的披露更透明,对于重大资产减值损失提出定量标准,要求上市公司及时充分的披露所产生重大资产减值损失的因果及相关数额,并且要求披露资产减值会计处理结果对其财务指标所造成的影响.同时,相关政策制定者还应要求上市公司提供近几个会计期间的资产减值情况的对比数据,以方便相关的会计信息使用者全面了解上市公司资产减值披露的相关情况,防范上市公司利用减值计提和转回进行盈余管理的行为.