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中图分类号：F270文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)07-000-02
随着我国经济市场化和经济全球化发展进程的深入,资产减值也成为近期会计改革的的核心内容之一.为了规范企业资产减值的确认,计量和相关信息的披露,财政部颁布了资产减值准则并于2007年1月1日起实施.固定资产作为企业的一项重要资产项目,其计量准确与否对企业会计信息的真实性,完整性具有举足轻重的意义.本文对固定资产减值准备可能存在的问题与解决措施进行了分析与探讨.
资产减值概念及相关基本知识
根据《国际会计准则第36号――资产减值》的相关规定：当通过使用或销售而收回的价值低于资产账面价值时,则该项资产按其超过可收回价值进行计量,进而可得该项资产发生了减值,同时企业进行确认资产减值损失.财政部于2006年发布了《企业会计准则第8号――资产减值》,其中规定了资产减值的相关定义,即资产的账面价值超过其可收回金额的差额.对资产减值的相关规定中我国保持了与国际的一致性.根据理论上来讲,由资产相关定义可以确定资产反映资产未来流入,但当资产所给企业带来的未来流量比其账面价值低时应对资产减值部分进行相关记录,所以可见资产减值的计提及相关会计信息的记录是具有必要性的.
(一)资产减值应遵循的会计原则
1.资产减值含义
资产减值是指资产的可收回金额低于账面价值.除了特别规定外,包括单项资产和资产组.资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的流入.
2.重要资产减值准备
（1）坏账准备.企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性,并预计可能产生的坏账损失,对预计可以发生的坏账损失,计提坏账准备.
（2）存货跌价准备.企业应在期末对存货进行全面清查,如由于存货毁损、全部或部分陈旧时或销售价格低于成本等原因,使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中,以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值）,应按可变现净值低于存货成本部分,计提存货跌价准备.
（3）长期投资跌价准备.企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查,如果由于市价持续下跌或初投资单位经营状况变化等原因导致期可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额低于长期投资账面价值发生的损失,计提长期投资减值准备.
（4）固定资产减值准备.企业应当在期末对固定资产逐项进行检查,如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因,导致期可收回金额低于其账面价值的,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提固定资产减值准备.
（5）在建工程减值准备.企业在建工程预计发生减值时,如长期停建并且预计在三年内不会重新开工的在建工程,按照账面价值与可收回金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提在建工程减值准备.
（6）无形资产减值准备.企业应当定期对无形资产的账面价值进行检查,至少于每年年末检查一次,并对无形资产的可收回金额进行估计,将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提无形资产减值准备.
3.资产减值适用范围
企业所有资产在发生减值时,原则上都应当及时加以确认和计量,但由于不同资产的特性不同,其减值会计处理也会有所不同,所适用的具体准则就不同.《企业会计准备第8号――资产减值》明确规定了适用范围.对于存货、以公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、金额工具、未探明石油天然气矿区权益以及融资租赁中出租人未担保余值的减值处理,应分别适用其各自规范的准则.新准则实际规范的资产主要包括固定资产、无形资产及其他适用的资产.必须明确的是其他准则规定的各项相关资产的减值,有些可以转回,有些是不能转回的.可以转回的资产有存货跌价准备,而对于大多数资产的减值损失一经确认,不得转回.
(二)资产减值的核心问题
1．资产减值的计量属性
资产减值的相关计量需要一个衡量尺度.资产减值的主要计量标准为:现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来流量现值、公允价值、可收回金额等.资产本质是作为选择资产减值计量属性的标准.作为资产其本质则是为其所有者预期获得更高的经济效益,所以,其价值的体现在于其为企业带来的预期流量的流入时间和金额.依据理论出发,最为理想的计量标准则是“未来流量现值”.但许多时候,对于未来流量现值的计量是较为困难的,换句话说是于效益成本不相符合的,所以,要依靠现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来流量折现值、公允价值、可收回金额来作为计量标准.上述计量标准不同于历史成本,现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来流量折现值、公允价值、可收回金额都属于“贴现值”的范畴.
2．资产减值的计量标准
根据《企业会计准则第8号――资产减值》中的相关规定,企业应当在资产负债表日对当期各项资产进行检查复核,确定是否发生减值情况,如出现资产减值,企业应对资产回收时的可回收金额进行预估.基于这一规定,企业在期末应计量应收账款未来可回收金额,对短期投资采用成本与市价孰低计价,反映其在期末的市价；将存货按成本与可变现净值采用孰低原则进行计价,反映其在期末的可变现净值；对其他资产按账面价值与其可收回金额(资产销售净价与未来流量现值的较高者)孰低计价,以反映资产在期末的可收回价值.
二、计提资产减值准备对企业的影响
新准则在实施中遇到的问题1.对于资产减值准备的确认与计量问题上难度较大
首先由于我国现今价格市场和资产信息体制还不稳定,致使进行资产减值过程中缺少依据.其次资产入账后,由于技术更新,市场价格下降等诸多原因,使其发生价格上的下跌,同时这一情况的判断以远远超出会计人员能力范围之内,需要多部门协作共同进行判定,有时则需要社会专业研究机构进行评估进行综合评定.
2.资产减值准备计提标准具有多重性
现今我国企业中对于计提减值准备完全由企业自身决定,其过多的依赖于企业会计人员的职业判断能力和自身道德品质,使企业有了更多粉饰自身财务信息的空间.同时使计提的相关数据的真实性和准确性难以判定.
3.新准则对于企业的利润操纵不能完全避免
要想使企业提供的计提减值数据真实可靠,首先要考虑的则是技术问题,这要根据对公允价值的相关研究,为其设立一个客观的衡量标准.其次则是依靠企业管理人员和业务人员的职业道德品质的诚信度.
计提资产减值对企业的影响1.一些企业计提资产减值准备后企业由盈转亏,其原因主要是因为计提的八项都需要计入管理费用,导致公司利润减少,所以计提资产减值对许多上市公司影响较大.同时,资产减值相关规定的颁布,也确实使企业利用计提减值准备来控制盈余管理的空间减小了.
2.我国部分企业通过资产减值准备来进行盈余控制,借以提高利润,以扭转自身亏损的现状.在报告亏损年度将亏损做大,这样有利于在以后年度扭转亏损局面；许多亏损企业为了摆脱亏损的境地,通过调节利润,使亏损变成微利.尤其是一些利润收入较低的企业,其盈利和亏损金额都不是很大,因而可以较容易的利用资产减值来控制盈余,使企业转亏为盈.