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摘 要 ：“营改增”作为我国一项结构性减税政策,其试点效果显著,试点企业整体税负下降,但亦呈现出“几家欢喜几家愁”的不同特点.本文就“营改增”对各类试点企业税负变化的影响进行了简要分析.
关 键 词 ：“营改增” 交通运输业 部分现代服务业 税负
2011年11月16日,《营业税改增值税试点方案》出台,试点工作从2012年1月1日开始,试点行业为交通运输业和部分现代服务业.至今,营业税改增值税（以下简称“营改增”）的试点工作现已进入第三个年头,以2013年的前10个月为例,全国营改增试点共减税939.65亿元.本文就“营改增”对不同试点企业税负的不同影响进行简要分析.
在增值税税制下,纳税人被分为小规模纳税人和一般纳税人.根据“营改增”试点方案规定,年销售额500万元以下的个人和企业都被划分为小规模纳税人.
一、“营改增”对作为小规模纳税人试点企业税负的影响
小规模纳税人采取简易计税方法,其应纳税额计算公式为：应纳税额等于销售额×征收率.
(一)现代服务业小规模纳税人
现代服务业的小规模纳税人试点企业“营改增”前后税负的情况：
[＼&税负变化＼&增值税税制下＼&含税销售额÷（1+3%）×3%＼&营业税税制下＼&含税销售额×5%＼&“营改增”后税负的差异＼&-含税销售额×2.09%＼&]
该类试点企业在“营改增”后税负下降,下降幅度为含税销售额的2.09%.
(二)交通运输业小规模纳税人
交通运输业的小规模纳税人试点企业“营改增”前后税负的情况：
增值税税制下：含税销售额÷（1+3%）×3%；营业税税制下：含税销售额×3%；“营改增”后税负的差异：-含税销售额×0.91%.该类试点企业在“营改增”后税负下降,下降幅度为含税销售额的0.91%.
二、“营改增”对作为一般纳税人试点企业税负的影响
对于一般纳税人来说,“营改增”后的税率比营业税税率高,但可以通过进项税额抵扣来降低实际税负.进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或承担的增值税额,这是试点企业参加“营改增”后税负变化的关键所在.一般纳税人应纳税额计算公式为：应纳税额等于当期销项税额-当期进项税额,其中销项税额计算公式为：销项税额等于销售额×税率.
(一)现代服务业（有形动产租赁除外）
现代服务业（有形动产租赁除外）的一般纳税人试点企业“营改增”前后税负的情况：
增值税税制下：含税销售额÷（1+6%）×6%-进项税额；营业税税制下：含税销售额×5%；“营改增”后税负的差异：含税销售额×0.66%-进项税额.
“营改增”后,该类试点企业进项税额若能超过含税销售额的0.66%,税负减轻；若能到达含税销售额的0.66%,税负保持不变；若低于含税销售额的0.66%,税负将会加重.
现代服务业的一般纳税人试点企业在“营改增”后税负大多不变,甚至有所增加.因该类试点企业的进项税额只能勉强达到含税销售额的0.66%,有些甚至达不到.该类试点企业运营的最大的成本来自人工、房租、差旅等,这些产品不在营改增范围内,不能获得增值税；能的只有复印机、打印机、笔纸等办公用品,而这些办公用品或者消耗速度慢,或者价值不高,所以能获得增值税进行进项税额抵扣的金额极为有限.
(二)有形动产租赁
有形动产租赁的一般纳税人试点企业“营改增”前后税负的情况：
增值税税制下：含税销售额÷（1+17%）×17%-进项税额；营业税税制下：含税销售额×5%；“营改增”后税负的差异：含税销售额×9.53%-进项税额.
“营改增”后,该类试点企业进项税额若能超过含税销售额的9.53%,税负减轻；若能到达含税销售额的9.53%,税负保持不变；若低于含税销售额的9.53%,税负将会加重.
有形动产租赁的一般纳税人试点企业在“营改增”后税负普遍上升,因为该类试点企业的进项税额远远达不到含税销售额的9.53%.有形动产租赁包括有形动产经营租赁和有形动产融资性租赁,有形动产经营租赁业务进项税额抵扣不足的原因与部分现代服务业的情况基本相似；有形动产融资性租赁业务进项税额抵扣不足的主要原因：该类试点企业从其客户企业手中购买设备,再租赁给客户企业来获取租金回报.但“营改增”后,试点企业购买了上游企业的设备,却无法取得购买设备的增值税进行抵扣,造成抵扣链条中断,致使企业税负增加.
(三)交通运输业
交通运输业的一般纳税人试点企业“营改增”前后税负的情况：
[＼&税负变化＼&增值税税制下＼&含税销售额÷（1+11%）×11%-进项税额＼&营业税税制下＼&含税销售额×3%＼&“营改增”后税负的差异＼&含税销售额×6.91%-进项税额＼&]
“营改增”后,因此该类试点企业进项税额若能超过含税销售额的6.91%,税负减轻；若能到达含税销售额的6.91%,税负保持不变；若低于含税销售额的6.91%,税负将会加重.
交通运输业一般纳税人试点企业在“营改增”后税负普遍上升,因该类试点企业的进项税额远远达不到销售额的6.91%.企业运营成本多为人工、路桥费、差旅等,都不包含在营改增范围内,试点企业发生的主要成本不能获得增值税；购买燃料、交通工具和修理修配件是可以取得增值税专用,但交通工具不可能经常购买,而购买燃料和修理修配件的业务有时会发生在不能取得增值税的非试点地区.
总的来说,并非所有参与“营改增”的试点企业都能从中受惠,有些企业税负确实减轻了,有些企业税负基本没有变化,还有些企业税负加重了.