营改增后总分机构税负变化和纳税方式的

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中图分类号:F812 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2013)02-000-01

摘 要 营改增对各行业均产生了不同的影响,对总分机构这种模式的法律主体也产生了很大的影响,无论从税负上还是从纳税方式上均有变化,总分机构的税负普遍减轻,而汇总缴纳增值税这一问题也亟待解决,本文首先梳理了总分机构国家相关法律规定和营改增的政策影响,提出总分机构税务管理目标,然后着重分析营改增后总机构收取分支机构管理费对总分机构税收负担的影响,最后对现行总分机构增值税缴纳问题进行了探讨.

关 键 词 营改增 总分机构 税负 汇总缴纳

一、总分机构国家相关法规

2011年11月16日,财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件,明确了我国营业税改征增值税改革的指导思想、基本原则和主要内容.营业税改征增值税,就是将目前征收营业税的交通运输业、部分现代服务业等行业改为征收增值税,通过纳入增值税抵扣链条,消除重复征税,降低经营成本和企业税负.营改增后,税负和税务流程都会对总分机构产生一定影响.

指引总分机构进行税收管理的国家相关法规包括,2006年国资委发布的《企业全面风险管理指引》;2008年五部委联合发布的《企业内部控制规范》,这两个国家法律法规都是从企业经营目标和财务报告目标角度制定的;第三个与税务最为密切相关的国家法规就是国家税务总局为了加强大企业税收管理及纳税服务工作,指导大企业开展税务风险管理,于2009年下发的《大企业税务风险管理指引(试行)》,这个指引对大企业建立税务风险管理体系提出了指导性意见,明确了大企业应逐步建立与自身情况相适应的税务内控管理制度,并把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来,形成全面有效的内部风险管理体系.

二、总分机构税务管理目标

一是提高纳税遵从水平,二是提升税务管理效益.纳税遵从包括企业的战略规划合规合法、经营决策与日常业务活动合规合法、纳税事项的会计处理合规合法、纳税申报及税款的实际缴纳合规合法、税务相关凭证资料保管准备和税务情况报备合规合法.提升税务管理效益是指对企业自身纳税事宜进行策划,通过对国家和地方税收政策的合理安排,达到减轻企业税收负担,从而降低纳税成本的目的.

三、营改增后总机构收取分支机构管理费对总分机构税收负担的影响

如果总机构为只有管理职能的本部,收入项目大部分均为对分支机构的技术指导或管理服务,那么营改增就会对总机构产生有利影响.以某总分机构营改增前后税负变化为例,某总机构在营改增试点地区,由于管理本部在原有政策下不具有增值税业务,因此不具备增值税一般纳税人资格.营改增后,原来对分支机构收取管理费属于营改增提供咨询服务的范畴,原政策下需要按照5%的税率交纳营业税,营改增之后,应当按照6%缴纳增值税.表面上看,总机构的税负提高了,但是总机构在日常仍有大量的购买可用于抵扣增值税销项税额的业务,比如支付的审计费、购买的固定资产等等.综合来看,虽然缴纳增值税的销项税额较营业税提高了一个百分点,但是由于进项税额的抵扣,使得总机构的总体税负大大降低.

对于分支机构来说,由于总机构的管理服务已经纳入营改增范畴,此项管理费需要总机构开具增值税专用,如果分支机构属于增值税一般纳税人,那么此项业务的增值税就可以抵扣,同时降低了分支机构的税负.

四、营改增后总分机构纳税问题亟待解决

营改增试点政策实施后,一些跨省经营的试点企业都希望将下属分支机构的税款汇总到总部缴纳,以享受增值税抵扣政策.然而,按照现行有关规定,总分机构的营业税和增值税都是属地征收,总分支机构汇总纳税需经国家税务总局或者其授权的主管税务机关批准.而实际中,很少有企业能够获批汇总纳税.因此,总分机构纳税问题亟待解决.

总分机构汇总纳税问题一直是个比较难解决的问题,因为它不是难在税制上,而是难在与地方财政收入的划分上.即使试点企业总部设在上海,分支机构所在地出于地方财政收入的考虑,也不希望让企业分支机构到总部纳税.考虑到这一实际情况,2011年12月30日,财政部、国家税务总局联合下发了《关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知》,批准东方航空公司可以进行汇总纳税.具体操作方式为:由东方航公司统一负责采购机器设备,其下属分公司全部认定为增值税一般纳税人,分公司将其在当地发生的零星采购的进项税额及收入汇总到总公司,同时分公司还要按照当地税收规定缴纳营业税,然后将应缴纳的营业税汇总到总公司,由总公司统一计算销项税额和进项税额,再减去各地分公司缴纳的营业税,以此作为预缴税款,最终计算东方航空公司本身需要缴纳多少税款.


这一政策目前只是一个个案的批复文件,仅对东方航空公司适用,其他营改增试点企业还不能适用.有关部门应进一步对这一文件的执行情况和效果进行跟踪评估,尽快解决总分机构汇总缴纳增值税的难题.

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