财务会计理

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【摘 要】国家经济已走向高速发展的时代,高要求、高任务将给会计带来更高的挑战,也必将对现有的会计产生全面而深远的影响.本文就目前会计领域面临的挑战,着重分析了财务会计基本理论的发展,并且研究了财务会计的新方向.为会计专业领域提供理论支持.【关 键 词】会计理论;经济;信息【中图分类号】F23【文献标识码】A【文章编号】1007-4309(2011)03-0168-1.5一、财务会计面临的特点国家经济已走向高速发展的时代,高要求、高任务将给会计带来更高的挑战,也必将对现有的会计产生全面而深远的影响.经济的生命力在于不断创新,经济的特征要求对会计进行全面的改进,重新对会计理论进行研究分析已是迫在眉睫.目前会计领域面临的客观环境具有以下特点(一)主体多元化随着经济全球化及市场国际化,我国经济结构将产生主体多元化,那就是不仅有国营经济,还有中外合资经济、个体私营经济以及外商投资经济等,这样一来,经济结构主体多元化带来的利益冲突将日益突出,竞争将日趋激烈.(二)市场信息化人类社会进入信息时代,信息技术创新不仅产生了信息产品、信息市场,而且使任何经济都离不开信息.尤其是市场运行更不能离开信息.(三)金融市场化由于金融市场化必然带来金融市场全球化,金融资产将成为最重要的经营资产,金融市场将成为最有活力的市场.(四)计算机网络化迎合全球经济一体化、信息化的浪潮,任何单位和部门都将全面启用计算机网络技术,而导致电子化、信息化,将促使社会经济的运行方式、结构和管理模式发生深刻变化.二、财务会计基本理论的发展财务会计的基本理论主要涉及财务会计基础理论它是构成财务会计理论的基本要素,包括会计目标理论、会计假设理论、会计要素理论、会计检验理论等,(一)会计目标理论什么是会计目标会计目标是会计理论体系的基础,整个会计理论体系和会计实务都是建立在会计目标的基础上.财务会计目标作为财务会计理论框架的基础和会计实务的出发点和归宿,其定位正确与否,直接关系到会计信息,能否在经济决策中发挥其应有的作用,直接关系到会计信息,编制成本和效益对比.财务会计目标过去有两种现点,即经管责任观和决策有用观.(二)会计假设理论会计假设是会计理论和实务的基础,是会计核算的前提条件,但这此前提条件随着客观环境的变化,会计假设必须作相应的变化.传统的会计假设有会计主体、货币计量、持续经营、会计期间四个假设.对会计期间的改革,应变定期为随期或实期,随时动态地反映会计信息掌握会计资料,更好地为经济决策服务.持续经营假设,由于新技术革命带来行业间竞争的加剧,企业随时有破产、清算、兼并的可能.货可计量假设,单纯用货币计量越来越不能满足信息使用者的要求,希望能提供更多的面向未来的有用的、非货币信息,如绩效评价仅仅靠货币计量是不够的,还需要非货币计量.(三)会计要素理论对错综复杂的会计核算内容必须进行科学的划分,会计要素就是对会计对象的具体内容所作的最基本的划分.传统会计确认资产、负债、所有者权益、收入、成本费用、利润六大要素.从传统会计来说,这六大要素符合传统会计核算的要求,适合工业经济时代会计核算的需要.(四)会计平衡理论知识经济时代,会计平衡公式应该体现两方面的内容:一是全面反映知识经济时代企业所拥有或控制的经济资源及其变化,一是恰当地反映知识经济时代企业产权制度及其特征,根据这个内容,将传统会计的平衡公式“资产等于负债+所有者权益”,改为“资产等于负债+投资所有者权益+劳动所有者权益”或“资产等于所有者权益”.(五)会计资产记录理论由于传统会计记录的是货币与实物资产,记录的内容狭窄,人力资产价值没有记录反映出来,因而会计报告内容不完整.会计记录理论要求,通过计量据以会计记录.会计记录必须符合真实、正确、完整的原则,这是加上和运用会计信息的前提条件.不完整的记录是不能据以编制会计报告的.(六)会计资产效益理论企业的收益是人力资产与物力资产共同使用的结果,应当共同分配剩余价值.现行会计核算中,反映物力资产,没有反映人力资产,将决定生产力发展的主份要素排除于会计核算之外,显然是不合理的.在知识经济时代,强调人的因素的条件下,应该充分发挥人力资产对企业效益的贡献,只有通过人力资源的使用,调动人的积极性、能动性,才能创造出更高效益,所以人力资产的价值与企业效益密切相关.(七)会计资产报告理论传统会计报告是为了满足投资主体的需要,提供以货币为主的会计信息并定期报送会计报告.这种报告体系一是提供的会计信息滞后,都是事后反映,一是提供的会计信息不充分,在内容上不能纵观企业经济活动的全貌,而对知识与人才资源的揭示几乎没有.三、财务会计的新方向财务会计的新方向是基于会计环境变化而给财务会计带来的新问题,为解决这些问题和弥补传统财务会计的局限,财务会计领域出现了一些新的发展,备受关注的是人力资源会计和社会责任会计.(一)人力资源会计企业的人、财、物资源中,人力资源是最重要的一项资源,人力资源作为一种重要经济信息,有必要进行披露,而现行财务会计的一个重大缺陷是仅反映各种实物资产的投资和耗损情况,不反映人力资源的投资与耗损事实,从而不能提供企业人力资源变化及其作用的信息,,人力资源会计的产生弥补了现行财务会计在这方而的缺陷.目前人力资源会计在国外己进入应用阶段,我国正处于向国内介绍和引进人力资源会计阶段,理论研究尚处于起步状态.研究的主要进展是(1)认为人力资源的本质是与人本身不同的人的能力,它是企业组织的一项重要资产.(2)人力资源会计的目标是将企业人力资源有关的信息,,提供给企业管理者和外界利害集团使用.(3)人力资源会计的主要假设是:人力资源是有价值的组织资源,在人力资源上的投资即人力资产与实物资产一样可以带来未来经济利益并加以计量,其成本和价值可在不同会计期分摊.(4)人力资源会计包括人力资源成本会计和人力资源价值会计,后者属于财务会计学科,其核心内容是对人力资源价值进行计量和报告.可以预料,随着知识经济社会的到来,人力资本将取代财务资本在经济增长中起主泞作用,人力资本所有者以人力资本形式参与企业经营活动,不同程度地享有企业的剩余索取权,人力资源会计在二十一世纪将进入迅速应用与发展阶段,将使现行财务会计产生重大变革.(二)社会责任会计企业作为一个行为主体,其行为可能对社会产生损害或作出贡献.社会责任会计从社会利益的角度,对企业经营活动的社会影响,如对社区财务支持、生态环境改善、产品和服务质量提高等进行计量和报告,向企业管理人员、政府机构和社会公众提供企业履行社会责任方而的相关信息.近年来,我国日趋严重的生态环境问题和企业社会责任观念的发展客观上要求报告企业履行社会责任的信息,,社会责任会计理论与方法被介绍到我国,其中关注企业对环境的贡献或损害的环境会计或绿色会计受到重视.【参考文献】[1]戴蓬军.计学基础[M].北京:中国农业大学出版社,2003.[2]张俊山.经济学方法论[M].天津南开大学出版社,2003.【作者简介】卢春雨,男,河北景县人,助理会计师,河北省消防财务处.


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