中小企业税收筹划的问题

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[摘 要 ]

：随着当前国内生产力的不断提高,我国的经济发展可以说是日新月异,我想稍加时日,我们的脚步就会迈进世界经济强国的行列之中.我国的中小企业在此背景下如雨后春笋般,迅速成长.正是这些企业为我国的经济发展起到了一系列的作用,为社会提供了大批的就业岗位,从而促进了社会的和谐与稳定.随着我国税收法律制度的不断完善,各种偷税,漏税行为成显著减少,越来越多的中小企业意识到税收筹划对降低税负的重要性.本文从税收筹划的概述入手、介绍税收筹划的基本方法,浅析税收筹划存在的风险,并对税收筹划的风险提出一系列的对策与防范措施.

[关 键 词 ]

中小企业；税收筹划；风险；防范措施

一、、税收筹划概述

(一)税收筹划的概念

税收筹划也称纳税筹划或税务筹划.它是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下,通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动.

(二)税收筹划的特征

1、合法性,它是税收筹划的前提,也是本质特点.纳税人必须严格地按照税法规定充分地尽其义务,享有其权利才符合法律规定,才合法.税收筹划只有在遵守合法性原则的条件下才可以考虑纳税人少缴税款的各种方式.它与偷税、逃税有着本质的区别,后者是纳税人采取伪造,变造隐匿、擅自销毁簿、记账凭证,在账簿上多列支出或不列、少列收入或进行假的纳税申报手段,不缴或少缴应纳税款的行为,是法律所不许的非法行为.

2、预见性,税收筹划是纳税人对企业经营管理、投资理财等部分活动的事先规划和安排,是在纳税义务发生前进行的,具有超前性.而偷税是应税行为发生以后所进行的,对已确立的纳税义务予以隐瞒,,具有明显的事后性和欺诈性.

3、选择性,税收筹划与会计政策有着密切的关系,受会计政策选择的影响非常明显,可以说企业进行税收筹划的过程也是一个会计政策选择的过程.

4、收益性,税收筹划作为纳税人的一种理财手段,不仅可获得直接经济利益,而且可通过递延税款的办法进行筹资以获得间接利益,从而增强抵御财务风险和经营风险的能力.

(三)我国中小企业税收筹划的现状

从目前税收筹划在我国中小企业中的运用现状来看,似乎并不尽如人意,主要表现在：

1.会计核算水平亟待提高：

由于税收筹划的综合性和专业性很强,不仅要求企业的高层管理人员和财务人员熟知相关税法、经济法的知识,还要求对企业未来的经营情况具有一定的预测能力和财务分析能力,而我国相当一部分中小企业中存在会计信息失真、会计核算不健全、财务人员业务水平不高的问题,直接导致了企业开展税收筹划工作的困难加大.

2.管理层忽视税收筹划：

企业的管理层对税收筹划知其然而不知其所以然,甚至有的管理者认为税收筹划即偷税、漏税,管理层对税收筹划的认识不够深刻,致使企业的税收筹划工作难以顺利开展.

3.税收筹划缺乏合理性：

虽然有一部分中小企业已经开始利用自身的财务人员试着开始税收筹划工作,但多为一些简单的模仿复制其它企业的有关税收筹划的成功案例,而忽视了自身的经营特点和与其它企业间的行业差异、地区差异、企业规模差异以及征收方式差异等,这样加大了企业税收筹划的风险.

二、我国中小企业税收筹划的基本方法

企业税收筹划的具体方法有许多,有分税种筹划的,有分经营环节筹划的,有分国别进行研究的.为使企业整体经济效益最大化,具体筹划时企业要结合自己的实际状况,综合权衡,选择适合自身的筹划方法.

1.中小企业设立的税收筹划：

（1）从企业设立的组织形式来看：

按照财产组织形式和法律责任权限,国际上通常把企业分成三类：独资企业、合伙企业和公司企业.由于我国税法规定对于独资企业和合伙企业,征收个人所得税,而不征收企业所得税,对于公司企业,既要征收企业所得税又要征收个人所得税,个人独资企业、合伙企业、公司企业的选择,会直接影响企业的税负水平.因此,对于不同性质的企业,国家从政治、经济角度考虑,它们享受的优惠政策也是不一样的,这给企业设立性质的税收筹划提供了一定空间.

（2）从投资行业的选择来看：

从企业设立时的投资行业和方式看.一方面,无论是生产性行业,还是非生产性行业,不同行业有不同的税收政策优惠,有的享受减税,有的享受免税,有的甚至享受退税,这一点不难理解,尤其是高科技术行业；另一方面,无论是有形资产投资,还是无形资产投资,它们带来的税收负担是不一样的.如外商进口国内不能保证供应的机器设备、零部件或其它材料投资是免关税和增值税的,因此,中小企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划,要结合实际情况,予以充分的考虑.

2.存货计价税收筹划方法：

存货是企业在生产经营过程中为生产消耗或销售而持有的各种资产,包括各种原材料、燃料、包装物.低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等.纳税人的商品、材料、产成品和半成品等存货的计价,应当以实际成本为原则.各项存货的发出和领用,其实际成本价的计算方法,可以在先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法中任选一种.各种存货计价方法,对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响.

如在物价持续下降的情况下,则应选择先进先出法对企业存货进行计价,才能提高企业本期的销货成本,相对减少企业当期收益,减轻企业的所得税负担.需要注意的是新的会计准则和税收法规已经不允许使用后进先出法.在物价持续上涨的情况下,则不能选择先进先出法对企业存货进行计价,只能选择加权平均法和个别计价法等方法. 三、我国中小企业税收筹划存在的风险

1.税收筹划基础不稳：

税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度,企业的会计核算和财务管理水平,企业涉税诚信等方面的基础条件.如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视,甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全,账证不完整,会计信息严重失真,造成税收筹划基础极不稳固,在这样的基础上进行税收筹划,其风险性极强.这是中小企业进行税收筹划最主要的风险.

2.税务行政执法不规范导致的风险：

税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的,是符合立法者意图的,但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认.在确认过程中,客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险.因为无论哪一种税,税法都在纳税范围上,都留有一定的弹性空间,只要税法未明确的行为,税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为,加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响,税收政策执行偏差的可能性是客观存在的,其结果是：企业合法的税收筹划行为,可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文,或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管,使企业对税收筹划产生错觉,为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患.

3.税收政策变化导致的风险：

随着市场经济的发展变化,国家产业政策和经济结构的调整,税收政策总是要作出相应的变更,以适应国民经济的发展.因此,国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性.税收筹划是事前筹划,每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程,而在此期间,如果税收政策发生变化,就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案,由合法方案变成不合法方案,或由合理方案变成不合理方案,从而导致税收筹划的风险.

四、我国中小企业税收筹划风险的对策与防范

税收筹划的风险是客观存在的,但也是可以防范和控制的.就中小企业而言,防范税收筹划风险主要应从以下几个方面着手：

(一)提高企业税收筹划人员的素质

税收筹划是一项高层次的理财活动,它包含着多方面的专业知识,如税法、会计、投资、金融、贸易、物流等专业知识,专业性较强.因此,要求执业人员除了精通法律、税收政策和会计外,还要通晓工商、金融、保险、贸易等方面的知识,而且能在短时间内掌握企业的基本情况、涉税事项,筹划意图等,在获取真实、可靠、完整的筹划资料的基础上,选准策划切入点,制定正确的筹划方案.中小企业由于专业、经验和人才的限制,不一定能独立完成,可以聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作,以提高税收筹划的规范性和合理性,完成税收筹划方案的制定和实施,从而进一步减少税收筹划的风险.

(二)树立风险意识,实施财务风险处理措施

税收筹划的风险无时不在,企业在实施税收筹划时,应充分考虑筹划方案的风险,然后再作出决策.税收筹划作为一种事先的规划,是建立在对目前情况进行分析判断的基础上的,并具有主观性的特征,而由于税收政策的时效性和企业经营环境的多变性及复杂性,使得税收筹划存在成功和失败两种可能,具有一定的风险性.纳税人应当正视税收筹划风险的客观存在,认真分析筹划风险产生的各种原因,树立风险意识,始终保持对筹划风险的警惕性,千万不能掉以轻心.确立风险意识,建立有效的风险预警机制.无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人,都应当正视风险的客观存在,并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性,千万不要以为税收筹划方案是经过专家、学者结合本企业的经营活动拟订的,就一定是合理、合法和可行的,就肯定不会发生筹划失败的风险.应当意识到,税收筹划的风险是无时不在的,应该给予足够的重视.

(三)密切关注税收政策变化

由于税收筹划方案是以一定时期的法律环境和生产、经营活动为基础,因此,为了保证税收筹划的合法性,纳税人应该关注税收政策的变化,及时对税收筹划方案进行相应的修正和完善.制订具有一定弹性的税收筹划方案是税收筹划的重要环节,而能否及时、全面、准确地了解与之相关的法律、法规,并及时调整税收筹划方案也是保证税收筹划行为的合法性的关键.各项税收法律法规是进行税收筹划的最基本的依据,纳税人必须准确理解和把握税收政策的内涵,系统学习相关的政策法规,熟悉与企业经营活动相关的政策规定.同时由于我国与税收筹划相关的政策法规层次繁多,涉及面广,并常常随着经济情况的变化和税制改革的需要而不断的修正,因此,要求纳税人要关注税收政策的变化,及时搜集和整理法律法规变动情况,掌握最新信息,准确把握立法的宗旨和意图,以使筹划方案不违法,避免由于信息不灵或对税法理解不正确而给企业带来的税收筹划上的风险.

总之,要推进税收筹划在我国的发展,政府部门要进一步规范税收法律法规,正确引导宣传税收筹划工作,树立风险意识,企业要充分税收筹划在企业生产经营活动中的重要意义,同时政府与税务机关还应注重对税收筹划专业人才的培养和税务代理机构的规范与扶持.

作者简介：

吕盼（1992-）,渤海大学管理学院,研究方向：财务管理.

郭小婷（1972-）,女,讲师,渤海大学管理学院.