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《社会保险法》已于2010年10月28日经人大常委会审议通过,法律规定个人依法享受社会保险待遇,现行企业会计准则对社会保险费的会计核算也作了规定,本文对单位及职工的社会保险涉险内容及会计处理作一简要归纳.
一、社会保险的涉险内容
(一)社会保险项目
社会保险主要包括基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险和生育保险.通常简称为“五险”.基本养老保险实行社会统筹与个人账户相结合.基本养老保险基金由用人单位和个人缴费以及政府补贴等组成.用人单位应当按照国家规定的本单位职工工资总额的比例缴纳基本养老保险费,记入基本养老保险统筹基金.职工应当按照国家规定的本人工资的比例缴纳基本养老保险费,记入个人账户.基本医疗保险,由用人单位和职工按照国家规定共同缴纳基本医疗保险费.失业保险,由用人单位和职工按照国家规定共同缴纳失业保险费.工伤保险,由用人单位按照国家规定缴纳工伤保险费,职工不缴纳工伤保险费.生育保险,由用人单位按照国家规定缴纳生育保险费,职工不缴纳生育保险费.
(二)缴费基数社会保险费缴费基数,各地执行标准不一.通常情况下,缴费单位以全部职工个人缴费基数之和作为单位的缴费基数；职工个人以本人上年度月平均薪酬作为缴费基数,若职工个人缴费的月平均薪酬低于当地职工月平均薪酬60％的,按60％申报缴费,高于当地职工月平均工资300％的,按300％申报缴费.
(三)缴费比例
各地执行标准不一,常见比例情况如下：基本养老保险费,应缴比例28％,其中：单位缴费20％(17％划入统筹金,3％划入个人账户),个人缴费8％；医疗保险费,应缴比例lO％,其中：单位缴费8％,个人缴费2％；失业保险费,应缴比例3％,其中：单位缴费2％,个人缴费1％；工伤保险费,应缴比例1％,由单位缴费；生育保险费,应缴比例为0.7％,由单位缴费.
(四)计量范围新企业会计准则规定,单位向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费(含购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇),在会计核算上,属于职工薪酬范围.
计量应付职工薪酬时,需要注意：(1)国家规定了计提基础和计提比例的,应按照国家规定标准进行；(2)国家没有规定计提基础和计提比例的,应根据历史经验数据和实际情况合理预计当期应付职工薪酬.企业年度终了时,应对该科目进行清算,注意补提与冲回多提的应付职工薪酬.
二、社会保险费的会计处理
根据现行企业会计准则的相关规定,假定不考虑其他特殊情况,对企业参保职工的“基本养老保险费”的计算与账务处理予以举例.
[例]大江物资有限公司,有职1300名.该公司与劳动者订立了全员劳动合同,未发生人员变动.2010年6月,假定该公司按当地人均薪金基数1200元计算缴纳职工养老保险费,按现行相关政策规定,假定应缴比例为28％,其中：单位缴费20％(17％划入统筹金,3％划入个人账户),个人缴费8％,其计算及相关账务处理如下：
(1)缴费的计算
月度缴费基数：1200×300等于360000(元)
月度应缴金额：360000×28％等于100800(元)
其中：单位缴费共计：360000×20％等于72000(元)
个人缴费共计：360000×8％等于28800(元)
由单位承担的月度缴费总额72000元当中,
划入个人账户共计：360000×3％等于10800(元)
划入统筹账户共计：360000×17％等于61200(元)
(2)个人账户清单
月度缴费基数：1200(元)
月度应缴金额：1200×28％等于336(元)
其中：单位缴费：1200×20％等于240(元)
个人缴费：1200×8％等于96(元)
由单位承担的月度缴费240,00元当中,
划入个人账户：1200×3％等于36(元)
划入统筹账户：1200×17％等于204(元)
(3)账务处理
按规定应负担的职工基本养老保险费
借：生产成本――基本生产成本(按人员比例分担,金额略)
制造费用――社会保险费(按人员比例分担,金额略)
管理费用――社会保险费(按人员比例分担,金额略)
销售费用――社会保险费(按人员比例分担,金额略)
贷：应付职工薪酬――社会保险费(养老保险)
72000
代扣职工个人养老保险费
借：应付职工薪酬――工资
28800
贷：应付职工薪酬――社会保险费(养老保险)
28800
按期缴纳职工养老保险费
借：应付职工薪酬――社会保险费(养老保险)
100800
贷：银行存款
100800