资产减值的经济实质存在问题

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[摘 要]新《企业会计准则》于2007年实施以来,减值准备的范围包括应收账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、短期投资、长期投资、委托贷款.这充分体现了会计核算的稳健性原则.它的实施有利于解决企业的虚盈实亏、高估资产、高估利润的短期行为;有利于企业持续、稳定的长远发展;有利于解决会计信息失实、提高会计信息质量.但在具体操作上,企业利用新制度进行利润操纵的现象非常严重,尚存在一些问题.

[关 键 词]资产减值;损益操控;实质

[DOI]10.13939/j.ki.zgsc.2015.08.104

由于众多因素影响,高估资产价值在我国企业界普遍存在.资产减值为资产的真实价值提供了量度,有助于信息使用者投资决定.资产减值准备在一定程度上保证企业财务资料的真实性,同时也避免了资产的虚增使企业利润虚增.

1资产减值的性质及经济实质

当企业资产的未来可收回金额或者价值低于账面金额时,即表明资产发生了减值,企业应该对资产减值损失进行确认、计量、记录、报告,并把资产的账面价值减记至可收回金额,以符合未来经济利益观对资产要素的要求,这就是资产减值的经济实质.当企业持有的金融资产发生了减值时,减值的部分已不能为企业带来经济利益,也就是说不再符合资产的确认条件,应该按照费用的确认条件将金融资产减值部分确认为费用,计入当期损益.社会经济环境决定了资产减值的经济实质,经济环境的变化使资产价值发生了减损,会计通过计提资产减值准备,可以对可能发生的风险和损失予以充分的估计,降低或转移潜在的风险,从而增加其自身积累,提高其抵御风险的能力.

2资产减值在实际工作中存在的问题

新颁布的企业会计制度中,有一节是专门规范有关资产减值相关处理的,虽然对资产减值的计提、计量、确认、披露及相关内容作了规定,但是在全面系统的规范方面有待进一步研究,而且在计量基础方面缺乏统一标准,对一些财务处理尚未形成明确一致的方法,导致在会计实务中缺乏可操作性.

2.1资产减值的确认与计量难度较大

如何确定资产预期的未来经济利益是计提资产减值准备的关键所在.虽然规定当资产可收回金额低于其账面价值时,就应该确认减值,然而要科学合理的确定各项资产的可收回金额,却有较大的操作难度.表现为以下三个方面.

第一,就我国目前资产信息、价格市场机制方面来说,正处于发展、完善阶段,使得各类资产减值准备的计提,缺乏科学、权威的标准依据.企业财务人员在确认减值时,常常出现找不到参考依据的窘迫局面.

第二,企业的固定资产、无形资产,由于技术更新换代、市价下跌等原因出现后,会发生价值贬损.而对其确认和计量,大多是企业会计人员依据经验和同行业的同类商品的市价,做出的简单价值确认,这种确认缺乏专业评估机构专业认定,不具有权威性,即使专业评估机构参与了评测,但很多缺乏企业各个部门以及社会机构的协同认定,企业往往注重经济效益,而拒绝支付协同认定的花销.

第三,企业会计制度中曾规定,要对计提资产减值的资产逐项确认和计量,实际工作中企业资产的种类繁多,而且资产的使用部门与财务部门分别独立,财务难以对资产的细节把握全面,要对繁多的资产的可收回净值逐一确认和计量,工作强度很大,需要很大的人力和物力,因此很多企业往往在减值的确认方面从简处理,这样做出的结论与实际有很大的背离.

2.2资产减值披露不充分

对资产减值的情况进行披露,是我国会计准则明确规定的,但会计准则一般情况只要求披露金额,而对减值的原因,计量方法则不做要求,只有在重大资产减值时才做相关要求.所以我国的企业大多也都进行了披露,但是却在资产减值披露时没有充分披露重资产减值的信息,大多数上市公司只是对资产减值的金额和原因予以披露,而对于资产可回收金额的确定方面的信息,如未来流量所依据的假设条件、折现率的计算方法、销售净价的计算依据往往不进行相关的披露,这样就使得资产减值的信息不够充分.


2.3计提成为利润的平衡工具

计提资产减值准备成了企业操纵盈利的手段.《企业会计制度》对各项资产减值准备的计提只作了原则规定,计提标准及比例则由企业根据情况自行确定,这在客观上为企业利用计提调节盈余提供了可能.例如,对于应收账款坏账准备的计提,企业自定出往来账的账龄,根据不同账龄确定相应的计提比例,很大程度上是为了平衡年终利润以及所得税.

2.4可回收金额难于确定

可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额,再和资产预计未来流量的现值之间比较,采用孰高原则确定.可回收金额的正确与否直接影响到资产减值账务处理的正确与否,可回收金额的确定受到多种因素的影响,实际工作中应当综合考虑到资产的预计未来流量、使用寿命、折现率等客观因素,这样需要会计人员应具备很高的专业水平,由于会计人员的专业能力参差不齐,外加实际上可回收金额的确认依据不够明确,受到会计人员判断和估计的影响较大,具有较大的主观性.因此可回收金额的确认,具有很大的操作难度.

2.5公允价值计量困难

公允价值的应用给资产减值准备的计提带来了一定的困难.存货的可变现净值,固定资产、无形资产的现值以及长期资产的可回收金额等计量,都需要以资产评估机构作出的评估结果为依据.客观评价资产价值,这对信息的公开程度、信息的传递技术、外部市场的成熟状况提出了较高的要求,同时还需要社会资产评估机构等相关部门的完善和发展.但是我国目前的资产信息和价格市场尚不完善,处于发展阶段,外加市场环境的复杂,要想定期、及时公布各种资产的最新市价还有一定的难度,因此使得上市公司很难获得当前真实合理的市场价格,这就使得上市公司的资产减值损失的计提缺乏客观的资料基础.即使上司公司计提了资产减值准备,其计量依据也难以进行衡量,这就使得资产减值会计工作缺乏一定的资料依据.其中“可变现净值”、“可收回金额”与会计人员判断能力有很大关系.存在较大的主观性,其结果会因人而异,更具有不确定性,使资产减值准备计提弹性过大.

资产减值会计是对资产未来可能流入企业的经济利益的判断,对企业利润有着非凡影响.企业确认资产价值,不仅消化长期积累的不良资产,而且还提升资产的质量,使资产真实地反映企业未来潜力.

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