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【摘 要】资产减值损失的会计处理作为企业的重要盈余管理手段之一,一直备受关注.新准则颁布之前,我国没有专门的资产减值准则,《企业会计准则第8号资产减值》对资产减值作出了更具体的规范,有了较大的完善与进步,但在实施中仍暴露了一些不足方面.
【关 键 词】新会计准则；资产减值损失；可收回金额
一、新准则下资产减值损失确认与计量的特点
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值的部分.资产是企业由过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期给企业带来经济利益的资源.其首要特点即预期能给企业带来经济利益.所以,我们不应该在将那些不能给企业来带来经济利益,或者带来的利益要低于其账面价值的资产确认为资产.2006年2月,财政部颁布的《企业会计准则第8号―资产减值》,有效的遏制了企业不正常计提和转回资产减值粉饰财务报表的不合理行为,对企业正确进行资产减值损失的核算、提高会计信息的可靠性起到了重要作用.新准则同旧准则相比,有较大的改动,主要表现在下面几个方面.
(一)规范了资产减值迹象确认条件和减值测试时间
从企业外部信息来源看,当企业经营项目所处的外部环境如经济、技术或者政策等发生巨大变化,或者企业资产在市场价格发生剧烈下跌,致使企业资产的可回收金额大大降低的,应当确认资产减值迹象.从企业内部信息来源看,当有资料表明资产存在闲置,陈旧或者将停止使用情况,应当确认资产减值.当资产的未来收益低于预期的,也应当确认资产的减值.在资产减值测试时间方面,新准则规定,一旦资产在资产负债表日发生减值迹象的,企业需要其进行测试,并计算可回收金额.
(二)扩大了资产减值准备的计提范围
新会计准则《企业会计准则第8号―资产减值》中,涉及的主要是企业的非流动资产,具体包括长期股权投资、采用成本法计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、矿区权益以及商誉等.至于存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值和采用公允价值后续计量的投资性房地产等资产的减值则分别适用企业会计准则的第1、5、15、21、22号.
(三)明确了资产组的认定及其减值的处理
新准则引入了“资产组”的概念,所谓资产组,是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的流入应当基本独立于其他资产或者资产组.对单项资产的可收回金额难以计量的资产,企业应当以该资产所属的资产组为基础进行计量.
(四)新准则下可收回金额的计量
新准则规定,资产可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来流量的现值两者之间的较高者确定；两者中如果有一项数值大于资产的账面价值,就说明资产没有减值,不需要计算另一项金额.
(五)新准则对资产减值损失的转回作出了新的规定
新会计准则规定：资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,以前期间计提的资产减值准备,需要等到资产处置时才可转回.这样,不仅避免了企业通过计提与转回资产减值准备来改善财务状况,同时增加了企业财务信息的真是性和可靠性.
二、新准则对资产减值损失的处理存在的问题
(一)资产减值损失不得转回仍存在争议
新准则的出台,不仅避免了企业通过资产减值准备操纵利润,同时增加了企业会计信息的真是性和可靠性.但是从会计的角度看,这样的做法缺乏可靠的理论依据,在会计上将会面临如下问题：第一,与国际会计准则不一致；第二,不允许减值损失转回会有损信息真实性.第三,禁止转回资产减值损失也不能完全避免企业操纵利润.
(二)可收回金额的确认仍有难度
新会计准则规定,资产的可收回金额根据公允价值减去处置费用后的净额和该资产预计未来流量现值两者的较高者确定.虽然新的会计准则相对于旧准则在于可回收金额的处理上有所完善,但是在实际的操作中仍存在一定的问题.首先,公允价值的确定有一定的困难；其次,预计未来流量不容易确定.
(三)关于引入资产组的问题
新会计准则对于计提减值准备有困难的单项资产,引入了“资产组”的概念.但是,就我国资产减值损失会计处理现状来看,资产组属于新兴阶段,引入资产组的概念将面临一系列困难.首先,资产组没有明确的划分标准,也没有具体的发放,致使资产减值准备计提弹性过大,其次,我国一般中小企业居多,规模较小,在辨认资产组是存在很多实际问题,另外,会计人员素质不高,文化程度参差不齐.
三、关于完善资产减值损失会计处理的建议
(一)从企业内部环境分析
1.提高会计人员的素质,强化高层管理人员责任.面对资产减值实际应用中存在的问题,首先要求会计人员具有较强的职业判断能力,从而判断是否存在减值迹象,确定资产的可回收金额,判断企业资产的资产组.
2.加强企业诚信意识及企业内部控制制度的完善.首先要防止企业利用减值准备操纵利润,必须树立企业的诚信意识.其次还应当不断完善公司治理结构,加强资产减值的内部控制,保证信息公允.同时,应设立相应的审计部门,对公司会计部门进行制约和审计,从源头控制舞弊等行为的发生.
(二)从企业外部环境分析
1.进一步健全和发展信息市场、价格市场、交易市场.有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值准则的重要保障.
2.加大相关会计主体法律责任的追究力度,政府加强对企业会计的监督,加强以独立审计为核心的外部监督.
3.可以考虑资产减值损失的转回.我们可以对资产减值损失的转回制定一定的标准与要求,当企业资产只有符合特定的条件时,在允许转回,这样不但可以与国际资产减值损失的会计处理接轨,还可以增加会计处理的真实性与可靠性.
《企业会计准则第8号――资产减值》与旧准则相比,针对不完整的部分,做了较大的改动,而这些改动,逐步充实了我国资产减值损失的会计体系,在很大程度上遏制了企业通过利用资产减值来调节利润的行为,增加了会计处理的可靠性与会计报告的真实性.