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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)08-000-02
摘 要 当代科技已渗透到经济、社会乃至人类思维活动的各个方面,对社会生产力发展起着越来越重要的作用,并且正在人类社会生活的各个领域发生着广泛而深刻的影响.特别是21世纪,技术实力将是决定一个国家政治地位与经济实力的关键,是决定一国综合国力和国际地位的重要因素.税收作为政府调控经济运行的重要手段之一,不仅对战略性新型产业的发展起着至关重要的作用,而且对促进企业技术创新机制的健全与完善,增强企业创新能力,刺激企业创新,创造良好的企业技术创新外部环境,有着极为重要的推进作用.笔者分析了当前我国科技成果转化税收制度的现状及其存在的不足,并在借鉴国际经验的基础上,提出了完善我国科技税收制度的政策建议.
关 键 词 新兴产业 科技成果转化 税收 政策
一、科技成果转化对经济的促进作用
培育和发展战略性新型产业的一个重要环节是对科技成果的转化.科技成果转化,是指为提高生产力水平而对科学研究与技术开发所产生的具有实用价值的科技成果所进行的后续试验、开发、应用、推广直至形成新产品、新工艺、新材料,发展新产业等活动.简言之,科技成果转化是一种技术的进步.20世纪80年代中期,新增长理论学者美国斯坦福大学教授保罗•,罗默提出了内生技术进步的增长模型.该模型指出,只要不断地进行人力资本投资和积累,增加知识部门的投入,就可以推动科学技术的进步,科学技术的进步又可以带动经济持续的增长.所以,促进科技成果转化、加速科技成果产业化,已经成为目前世界各国科技政策的新趋势.我国也要坚持把科技成果转化作为战略性新型产业的重要地位.
二、税收政策对科技成果转化的促进作用
政府利用政策手段来促进科技进步推进科技成果向现实生产力的转化,不仅有其可能,而且十分必要.罗伯特巴罗甚至认为,政府的作用已经和技术进步一样完全内生化于现代经济增长之中了,而在政府可利用的诸多经济政策中,税收政策又是独具特色和不可替代的政策工具之一.其根本原因在于,用于科技研发的投资,作为研发主体的企业承受着巨大的投资成本和随之而来的投资风险.从社会效应来看, 科技成果转化是科技创新的重要组成部分, 其转化成功不仅意味着企业可以获得高额的回报, 而且科技成果的“溢出效应”即正外部性对整个社会的科技进步会产生巨大的影响,对提升一个国家的产业竞争力有着重要意义.因而,科技成果转化是一项社会性的工程,具有一定的公共性和社会性的内涵, 完成这项工作不仅要依靠企业而且还离不开政府的参与和帮助.
三、我国目前税收政策在促进科技成果转化中存在的问题
就我国的现实情况而言,尽管政府近年来对科技进步给予了越来越多的关注,对现有税收政策也作了一定的调整,但由于受到市场经济整体发育程度、宏观调控环境、改革配套条件和改革思路等多方面的局限,特别是受到作为技术进步、科技成果转化主体的企业制度上的某些内在缺陷的束缚与困扰,致使税收政策在促进技术进步与科技成果转化方面的应有功能,尚未得到充分、有效发挥,其在政策取向、政策组合、政策手段运用等方面还有诸多问题亟待解决,政策作用和政策潜力也还有待进一步挖掘.笔者认为当前的税收政策存在以下几点方面的问题.
(一)税收政策与科技成果转化规律脱节
科技成果转化有其自身规律性, 是技术创新过程的重要环节,与创新过程的其他环节紧密联系,因而科技成果转化是一项涉及面广、系统性强的工作.但是,我国现行促进科技成果转化的税收政策更多地是表现在科技成果转让环节, 将科技成果转化的政策扶持等同于对科技成果转让的政策扶持, 将科技成果转化的一个环节等同于科技成果转化的全过程,存在着一定的片面性,未能充分发挥对科技成果转化的税收政策效应.目前,我国针对科技成果转化的企业所得税优惠政策主要体现在对科技成果转让取得的收入给予减免税优惠,如企业所得税的税收优惠规定：符合条件的技术转让所得,居民企业转让技术所有权不超过500万元的部分,免征企业所得税；超过500万元的部分,减半征收企业所得税.然而科技成果转化是一个多环节的过程,必须符合技术发展规律.科技成果要由技术文件和工艺图纸转化成为产品和产业, 需要经过中试、设计、生产、销售和售后服务等一系列环节, 只要某个环节出现问题, 都会导致转化的失败,因此,仅仅依靠某个环节的税收优惠来促进科技成果转化系统的建设是不够的.
(二)税收政策计划经济色彩较重
我国现行促进科技成果转化的税收政策设计未摆脱传统计划经济思维的影响, 不能做到对所有市场主体平等适用相同的税收政策, 税收优惠政策的受益对象多为国有单位,如国有科研机构、高等学校以及国有企业等.
从科技成果转让环节看, 我国税收优惠政策的受益对象主要是科研机构、高等学校,但是科研机构和高等学校往往是以专业为主线, 追求科技水平的先进性和独特性,科研需求是“科学驱动”而非“市场驱动”,因而科技成果常常因不合市场的需要或是科研成本过高而无人问津, 科技成果转化成为纸上谈兵.作为市场主体和创新主体的大多数企业和个人却不能享受同样的税收优惠政策, 处于一个不平等的竞争环境中.
从研发主体国际比较看 , 我国研究机构经费支出比例远高于其他发达国家, 但是企业和高等学校的研发经费支出比例则要低于其他发达国家,表明我国的研发主体市场化程度不高,国有研究机构比重较高和政策保护不无相关,因此,促进我国科技成果转化时应按照市场规律制定税收优惠政策,人为地设定税收优惠对象,限制了充分发挥税收政策调动一切市场力量促进科技成果转化的效果.
(三)税收优惠政策体系不完善
从个人所得税看,现行税收政策规定,转让科技成果享受个人所得税优惠政策的对象必须是科研机构和高等学校的在编正式职工, 普通个人是不能享受这条优惠政策的, 从而不能最大限度地调动个人的智慧和创新的积极性.并且, 这条政策规定个人以股份或出资比例等股权形式获得的奖励, 在取得分红或转让所得时,仍需依法缴纳个人所得税,也就意味着税收优惠仅仅是在纳税时间上给予了延期,并不是真正的税收减免.另一方面, 由于我国对个人所得税实行源泉代扣代缴制度, 由支付方代扣代缴个人所得税,因此,对个人成果转让征收个人所得税,实际上是提高了成果的转让成本,不利于个人科技成果的转化.
从企业所得税看,在对非关联的科研机构和高等学校研究开发经费资助支出税前扣除政策中,表面上看是促进对科技成果研发的支持,但是由于创新主体是科研机构和高等学校,而促进创新的投资方却不能享有科技成果的惟一所有权,使开发出来的科技成果类似于公共品,实际是打击了促进创新的投资积极性.并且,对于科技部门划拨的促进科技成果转化的科技项目经费,根据我国企业所得税有关政策规定是作为补贴收入入账,仍需要列入应纳税所得额计算缴纳企业所得税, 其实质是降低了科技部门的经费支持力度.
四、促进科技成果转化税收政策的建议
税收作为政府调控经济运行的重要手段之一,不仅对战略性新型产业的发展起着至关重要的作用,而且对促进企业技术创新机制的健全与完善有着极为重要的推进作用.笔者认为应该从以下三个方面提出促进科技成果转化税收政策的建议.
(一)增强战略性新兴产业科技成果转化能力的税收政策
一个企业的科技转化的能力一方面取决于这个企业的资金实力,另一方面取决于科技转化的费用.而一个企业一定时期内的资金实力是个定量,所以税收政策能做的就是尽量使企业的科技转化费用降到最低,这样才能增强战略性新兴产业科技成果转化能力.总所周知,我国目前大量的科研机构独立于企业之外,长期形成了科技与经济相分离的局面.这种分离的局面使得科技转化的转化费用很高,因为这增加了信息的不对称以及高昂的中介成本.所以,面对这种高昂的转化费用使得很多企业望而却步.税收政策的在这方面的制定可以借鉴研究开发费用的加计扣除,比如在计算应纳企业所得税时采取成果转化费用加计20-50%扣除的办法给予优惠,这样就间接降低了企业的科技转化费用.
（二）刺激战略性新型产业科技成果转化的税收政策
从税收负担的角度来看,税收优惠可以划分为税率式优惠和税基式优惠两种方式.两种方式各有特点,也各有利弊.近年来,西方发达国家对其科技税收政策的侧重点多放在税基式优惠方面,特别是是对加速折旧、税前扣除、投资抵免等方式的运用尤为偏爱.究其原因,是因为税基式优惠侧重于税前优惠,能充分调动企业从事科技转化的积极性,刺激战略性新兴产业科技转化的.这与税率式优惠侧重事后的利益让渡有着更多的优点和激励作用.另一方面,可以从非税收政策刺激企业科技成果转化.比如企业科技成果转化一旦获得成功,即转化为新产品、新工艺或新材料,国家财政就应该给予该企业一定的奖励.可以按照新产品、新工艺或新材料的市场价值的20-30%的奖励.具体的选择依照企业的期望值而定.既是使企业的预期收益与其风险对等.这样对于企业科技成果转化起到很大的刺激作用.
(三)创造良好的战略性新兴产业科技成果转化外部环境的政策
战略性新兴产业科技成果转化的外部环境即一个社会的科研环境,而科研环境的建设有赖于教育.教育支出一直是各国财政支出中的重要方面,因为教育市场上存在着种种市场失灵,所以政府对教育市场的干预是必要的,而这主要通过以下三个方面进行干预.1：义务教育.义务教育应该是法律强制政府提供、公民接受、且每个人受益程度大体相同,义务教育是免费教育,所需经费全部由财政提供.2：高等教育.政府对高等教育给予一定补助的同时,也要求受益人承担一定的成本.3：职业教育与培训.当前我国的职业教育存在诸多不足与误区,政府应该加大对一般性职业技术院校的资助,同时加大媒体的宣传力度,引导民众对职业教育的看法走向正途.
五、结语
通过这些途径才可以创建良好的战略性新兴产业的环境,培养更多社会需要的人才.才能为我国战略性新兴产业储备人才,为战略性新兴产业科技成果转化打下坚实的基础.