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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）09-000-01
摘 要 会计电算化使行政事业单位内部控制发生了深刻变化,本文中就行政事业单位会计电算化下对内部控制如何在数据的准确性、系统安全控制、人员权限与职责、会计队伍建设、内部审计等多方面多方位如何健全和完善进行探讨.
关 键 词 会计电算化 内部控制 研究
行政事业单位会计电算化对内部控制提出了新要求,会计核算环境的改变必然要求有新的内部控制系统与之相匹配,需要以全新的方法去建立一套行之有效的内部控制系统.
一、会计电算化对行政事业单位内部控制的影响
1.控制方式和对象发生改变
在会计电算化环境下,内部控制由单一人工控制转为人工和程序共同控制,原来在会计业务核算过程中进行的各种必要核对、审核等工作将大部分由计算机及网络完成.单位的内部控制是由会计人员通过会计软件实施的,电算化系统许多应用程序中都包含了内控制度的功能,如程序发生差错或不起作用,加上人们的依赖性,就会使控制失效且长期不被发现.因此,内控方式的变化需要制订与之相配套的新措施.
财务部门人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码,并对计算机输出的各种会计报表进行分析.由各种纸质的原始单据、凭证、账簿、报表变为打印输出的各种凭证、账簿、报表和存储在计算机软盘、硬盘或其他介质中的会计数据.这样,在会计电算化环境下内部控制的对象重点由对人的控制为主转变为对人、计算机和互联网的控制.
2.内部控制的范围发生变化
传统的内部控制主要针对会计业务处理,每笔交易都必须要有相关的经办人员进行签字确定,甚至可以将不同笔迹作为控制的重要手段.在实行会计电算化以后,数据处理资料存储在硬盘、光盘、磁带以及磁盘等上面,这样导致这些数据很容易被篡改或者删除,在技术上对电子数据的非法修改可做到不留痕迹.内部控制的范围相应扩大.比如网络系统安全的控制、系统权限的控制、修改程序的控制等.
二、会计电算化对行政事业单位内部控制制度的新要求
1. 要确保原始数据操作的准确度
在电算化会计中,确保输入数据的精确度是最基本的前提.一旦原始数据在输入中发生错误,计算机无法识别,只会将错就错地进行各种计算工作.所以对内部控制提出了一些新的具体要求：一切数据的处理方法和过程都必须规范化,并保持准确性和相对的稳定性.为保证会计数据和会计软件的安全保密,要求制订硬、软件管理制度.
2.要制定严格的操作管理制度、规范档案管理制度
严格的操作管理制度,也是会计电算化对内部控制提出的新要求.未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件,复制、伪造、销毁单位重要的数据.
实行了电算化会计后,众多信息都转化为数字形式存储在磁（光）介质上,并且电磁介质易受损坏,因此,如何使磁性介质上的数据安全可靠、防止数据被非法修改是一个非常重要的问题.
3.网络环境下的网络控制能力
电算化会计信息系统不可避免受到网络深远的影响,网络的广泛应用在很大程度上弥补了单机电算化系统的不足,使电算化会计系统的内控制度更加完善.
三、加强行政事业单位会计电算化条件下内部控制制度的措施
1.完善会计电算化管理制度
会计电算化内部控制的执行程度很大程度上取决于领导层对会计电算化的重视程度. 建立和完善会计电算化管理制度,如数据管理制度、岗位职责制度、电子档案的管理制度、系统维护管理制度、数据保密制度、定期杀毒制度等,规范工作程序,形成良好的内部控制环境.管理制度主要包括下列几方面的内容：（1）岗位责任制.中纪委推行会计委派制实施会计集中核算后,通过计算机技术的应用,各单位财务收支都集中在核算中心办理,这样核算中心一个人就可以核算二十几个行政事业单位的会计业务,并且款项进出在结算中心账户进行,使整个过程在公开监督下进行.行政事业单位可简化分为会计主管、出纳、会计档案等岗位；（2）安全保密制度.制定口令的使用和管理办法.通过上述部门的设置、人员的分工、岗位职责的制定、权限的划分等形式进行的控制,以达到相互牵制、相互制约、防止或减少舞弊行为的.
2.会计数据准确性控制
行政事业单位可以建立起一整套内部控制制度以便对输入、输出的数据进行严格的控制,控制要求有必要的授权和有关的内部控制部门检查,保证数据准确性和完整性.
3.会计操作系统的安全控制
这项控制是为了保证计算机系统的运行安全,保证会计数据和会计软件安全保密,避免由于外部环境因素导致系统运行错误的不安全隐患.保证非系统维护人员不得接触到程序的技术资料、源程序和加密文件；做好磁介质等数据存储体的存放和保护；硬件设备的质量必须有充分保证,为防万一,关键性的硬件设备可采用双系统备份.
4.加强内部审计
电算化内部审计是内部会计控制的一种特殊形式,主要包括：对会计资料定期进行审计, 监督数据保存方式的安全、合法性以及对系统运行各环节进行审查等.通过电算化内部审计,可以发现各种控制手段的弊端,找出进一步改进的措施.在系统运行的各个环节,都应有内审人员参与,定期检查和测试电算化会计系统的工作情况,参与制定和监督执行相关管理制度,建议修改或选择会计软件.
5.加强会计队伍建设
会计人员应持证上岗,经常对会计人员进行计算机系统培训,了解内控制度,加强会计电算化警戒教育和操作技能,增强风险防范意识,减少人为操作和系统运行出错的可能性.