我国商业银行管理会计系统建设

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摘 要:随着我国金融业改革的不断深入,以管理会计理念对商业银行的各个环节要素进行客观的评价是需要我们研究的重要课题.长期以来,客户收益贡献的确定,部门之间的利润分配成为限制商业银行绩效客观评价的难题.本文从管理会计的角度探讨我国国有商业银行提升管理水平和核心竞争力的途径.


关 键 词 :商业银行,管理会计,系统建设

中图分类号:F832.21 文献标识码:B 文章编号:1007-4392(2008)04-054-03

一、建立管理会计系统面临的主要困难

(一)数据信息基础薄弱

管理会计系统的数据基础是财会数据与非财会数据的结合,非财会数据主要是指业务数据和领导层的管理信息.多年以来,我国商业银行的财会数据主要是按照传统财务会计的流程和原理对各机构的会计科目进行汇总整理,忽略了大量的管理信息和交易信息,不能满足将财务收支分解到产品和客户,从而无法建立以业务条线、部门、客户、行业、产品为主体的多维度评价.

(二)传统管理模式的制约

目前我国的国有商业银行仍然采取总分支的管理模式,这与国外银行实行的扁平化管理的组织结构大相径庭.国外银行的业务按照产品和渠道进行运作,按照业务条线进行分类核算,不仅可以形成总分支行的资产负债情况和损益情况,而且可以得到条线产品和客户等多维度的贡献情况.由于传统管理模式与现代商业银行管理会计核算方法存在较大差异,因此在我国商业银行实行以业绩价值管理为核心的管理会计分析评价方法困难较大.

(三)内部资金转移价格难以确定

内部资金转移价格的确定,是实施管理会计核算的基础,只有合理确定内部资金转移价格,才能正确反映各责任中心部门的经营成果.商业银行内部资金转移价格是资源培植和业绩评价的重要杠杆和工具,确定过程不仅需要考虑产品的种类和审批权限,而且也考虑资源的合理分配,其中的各个环节都是重要而棘手的,不仅涉及到技术因素,而且涉及到人的因素和部门之间的协调问题.

(四)“责权利”的评价机制长期缺乏

管理会计的推广和应用,对管理决策的支持是否有效,关键在于能否与各责任部门的切身利益挂钩,调动其积极性.但长期以来我国商业银行对本级部门及各级管理行的业绩评价与“责权利统一”的要求还存在较大差距,收入分配难以真正与业绩挂钩,资源配置效率低的现象普遍存在.

二、建立我国商业银行管理会计系统的主要内容

参考国外银行管理会计系统的运行模式,结合我国实际情况,我国商业银行管理会计系统应当以财务数据和业务数据为基础,以内部资金转移价格为衡量标准,以作业成本法等为具体方法,以盈利测算系统为核心的信息系统.各个系统相互融通,通过合理的代码设置,实现交易信息的全面展现,按照代码汇总,即可得到相应多维信息,为合理的预测和业绩考评打下基础(见下图).

(一)制定按产品期限细分的内部资金转移价格1郾制定内部资金转移价格的一般原则.借鉴西方商业银行在设计内部资金转移价格体系及其实现机制的先进经验,在确定内部资金转移价格应遵循以下原则:一是要为所有资产负债表中的科目制定内部资金转移价格,二是内部资金转移价格要由司库部门负责制定,三是内部资金转移价格应该保证业务部门不受匹配失调(缺口风险)的损害.

2郾制定内部资金转移价格的基本方法.采用多重资金池定价法的方式,以产品和期限为分类,以FTP(内部资金转移定价)价格等于利率基准+利率风险溢价+政策导向溢价为定价规则,制定内部资金转移价格,必须保证转移归集银行账户利率风险政策目标的实现,按照期限结构、货币结构以及核心存款比例和外部基准利率等基本要素制定内部资金转移价格.外部基准利率主要有货币市场利率和人民银行法定利率两种.在制定内部资金转移价格时,应该在兼顾操作成本的前提下,尽量针对每笔业务的不同、重新定价特征逐笔匹配不同的FTP价格,达到在货币市场完善的情况下,资产业务的FTP一般就是商业银行在市场上能够随时融到所需资金的边际成本,而负债业务的FTP则商业银行在市场上能够随时拆出资金的边际收益的结果.同时定价还可附加商业银行资产负债委员会所决定的其他政策导向溢价,以传递决策层管理信号,引导业务部门的经营行为.

(二)建立本量利分析法下的机构评价

机构网点是商业银行满足客户对金融产品和服务需要的营业场所,是筹集资金、获取收益的主要渠道.对于责任会计体系来说,某一机构网点即构成一责任中心,因此建立对机构网点的评价模型尤为重要,也是合理配置资源保证效益和回报的必然要求.

按照本量利分析法的一般原则,将筹资总量作为变量,按照不同的比例(贷款(假定占比a%)、投资(假定占比b%)、存放同业或央行 (假定占比c%)、留存备付用以购买固定资产等(假定占比d%))建立模型.

总成本等于存款利息支出+由贷款利息收入产生的营业税+业务费用+固定成本(人事费、折旧费).利息支出、营业税、业务费用属于变动成本.进一步将变动成本总量转变为单位变动成本率,将总收入转化为单位收入率,即单位变动成本率等于变动成本总量/筹资总量、单位收入率等于总收入/筹资总量,可以得出了银行本量利的基本模型:利润等于总收入-变动成本总量-固定成本等于(单位收入率-单位变动成本率)鄢筹资总量-固定成本等于边际贡献率鄢筹资总量-固定成本

对上述模型进行演变,我们可以得到筹资总量等于(利润+固定成本)/边际贡献率

固定成本等于筹资总量鄢边际贡献率-利润等于总收入-变动成本总量-利润,利用上述模型可以测算得出在目标利润既定,人事费和折旧费不变的情况下,机构网点的总筹资量;以及边际贡献率、筹资总量、目标利润既定的情况下,该机构网点的费用投入上限,并得到该机构网点经营杠杆并采用经营杠杆对未来计划期进行预测.

(三)利用作业成本法归集产品成本

作业成本管理是一种有效地把银行的经营费用分配给各种产品与业务的成本计量方法,其目的是将复杂的成本分配到每一笔作业,据此分辨出作业成本的动因,从而找到成本支出的源头,为成本控制提供依据.比较传统成本法和作业成本法,我们可以看到传统的成本法依据会计科目归集成本,如:人工成本、折旧成本、福利成本、会议费等等.而作业成本法则以每单位作业所消耗的成本来追溯成本的动因,如开户、汇款、信用卡、客户咨询等等.管理者通过对作业的管理来管理成本,对业务流程进行分析、设计,进而为银行的流程再造提供支持;作业成本法为产品与服务的再定价策略提供了依据,较好地确定内部服务转移价格;通过对产品绩效和资源消耗的分析,提升银行的成本效率,保证银行所提供的任何一项产品和服务带来足够的收益(见下图).

(四)利用经济资本测算客户的风险成本

商业银行是高风险行业,由于监管部门资本充足率的限制,银行要就其业务所引致的风险资产、操作风险、房屋设备(资本性占用)等提供相应的资本,但资本并不是免费获得的,银行要向股东提供资本回报,这种资本回报要求也要分解到客户(这种资本不一定与账面资本对应,以下称为经济资本).根据银行的经营特点及内部管理要求,客户对应的经济资本回报计算公式如下:

客户占用经济资本的回报要求等于客户占用经济资本鄢经济资本回报率;

客户占用经济资本等于信用风险经济资本+操作风险经济资本+资本性占用;

信用风险经济资本等于客户对应风险资产鄢经济资本分配系数;


资本性占用等于客户对应的资本性占用

操作风险经济资本与客户业务量成正比,资本性占用的分解采用与费用分解相同的方式进行.

(五)应用责任会计原理形成分部门核算评价

分部门核算是把各部门作为模拟的独立核算单位,通过对部门间资金存欠、收益划分、成本分摊等事项进行整合,为分行各管理层提供较准确的、动态的分部门会计资料,使管理者全面了解各部门的经营情况,同时为内部考核和合理预测经营前景提供科学依据.

1郾建立责任中心,正确划分经营性部门和非经营性部门是开展分部门核算工作的基础.以部门是否可以直接产生收益为标准,可将行内的部门划分为两类责任中心:利润中心和成本中心.

2郾根据各部门的业务经营范围和职责分工,本着“谁使用谁承担”的原则,以账户为单位,确定每一个资产、负债、损益账户的归属部门,正确划分资金.

一是将资产、负债账户归属于使用及管理该账户的部门,二是将损益类账户与其对应的生息资产、付息负债账户归属于同一部门,三是将资产类账户与根据其余额按照一定比例提取的呆账准备金账户归属于同一部门,四是存款账户与根据其余额按照一定比例计算并缴存的存款准备金账户归属于同一部门.

3郾确定资金存欠关系,计算部门资金往来差额.每日营业结束后,电脑根据账户信息中的相关栏位信息,将各表内账户余额分别归属于不同的部门.资金划分完成后,电脑分部门、分货币将所有账户余额分别借方、贷方进行累加,并将借方合计余额与贷方合计余额进行轧差,最终确定各部门占用/提供资金的金额,并据此办理部门资金往来的会计转账,编制分部门资产负债表.

4郾按照内部资金转移价格计算存欠息.

5郾损益分摊.经营过程中产生的直接收入(如利息收入、手续费收入等)以资金划分为基础,直接列入相关业务部门的损益账户.经营过程中发生的直接支出(如利息支出、手续费支出等),以资金划分为基础,直接列入相关业务部门的损益账户.业务费用根据费用项目的性质分摊.对于非提供直接对口服务的成本中心的成本分摊标准是根据成本中心的性质选择分摊标准或者提供直接对口服务的成本中心的成本分摊.

(六)形成分机构、分部门、分产品、分客户的盈利分析体系

利用内部资金转移价格、本量利分析法、作业成本法、责任会计原理和经济资本,可以得到分机构、分部门、分产品、分客户贡献度的数据.与产品和客户相关的收益贡献主要包括利差收入和非利差收入两部分,非利差收入主要是指中间业务收入.产品和客户的利差收入是利用内部资金转移价格并结合作业成本和经济资本取得的.以上四方面相互关联,起点都是预算目标,是总预算的分解,另一方面,它们各有侧重,责任主体不同,因此,计量方法也有差别.

三、建立管理会计系统政策建议

(一)改善数据信息质量

管理会计系统是与业绩考评紧密相关的系统,因此需要高质量的数据来保证其发挥作用.对于现有数据一是要对目前数据进行整理,可用的信息保留,不可用的信息删除,不完善的信息按照管理会计系统的要求和标准进行完善和补充填报.新增数据应该从源头把关,保证新增数据的质量.杜绝“垃圾进,垃圾出”的现象发生.

(二)加强对相关人员的培训

管理会计是一门实践性很强的应用管理学科,它是现代企业管理理论、系统理论、行为科学、预测决策和会计学的结合,它的出现必然要求商业银行内相关人员具有较高的经济、金融和管理等多方面的能力,因此在我国商业银行推行管理会计系统必须对相关人员进行多方面的培训,以保证适应要求.

(三)客观评价管理会计的作用

随着我国商业银行改革的不断深入,管理会计在商业银行管理中的地位越来越重要,但它只是管理的一项内容,过分夸大管理会计的作用和对其不屑一顾的作法都是不足取的.要客观的评价和应用管理会计系统并使其成为全体员工的自觉行动.

(责任编辑 刘伯酉)


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