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最近,在对我处下属单位银河水利机电安装队的财务审计中,发现一些业务会计处理不太规范,存在较大的潜在纳税风险,在此进行分析和探讨,以合理规避税务风险.
一、会计核算中涉及的税务风险
(一)会计原始凭证不合法、不完整、不规范涉及的税务风险
目前,工程完税与取得存在着认识误区,部分人认为工程结算时已缴纳税费,并开具给业主了（俗称：收入税）,从而忽视了在工程成本实际支出时应取得合法、完整、规范的会计原始凭证（俗称：成本税）,这样就违法了《管理条例》,将收到相关处罚,同时还违法了《企业所得税法》,导致这些成本支出将不允许税前抵扣,税务部门将按不合法原始凭证支出总额的25%缴纳企业所得税；如发现用个人抬头的（手机话费、汽油费等）报销的,还要与个人工资薪酬合并补交个人所得税,并从日期开始缴纳滞纳金.可见未按税法相关规定取得合法、合规、完整的会计原始凭证税务风险最大.
采购货物、接受劳务不索取.如包工头打白条领取工程劳务费,小商店采购的货物无,开收据入账等等.
取得虚.有三种表现形式,一是本身是虚假的,由不法分子非法印制；二是本身是真的,但交易是假的,三是交易是真的,但提供与实际提供货物、劳务的单位不一致.后二种形式最容易被忽视.
以其他代替实际发生的经济业务.如向私人租用汽车,对方不提供汽车租赁,而是用汽油票冲抵；购买消费品而以办公用品代替等.
要素不完整或不正确.如取得的没有抬头或者抬头不符；办公用品、劳保用品的数额大但没有明细项目或者用品清单；大小写不一致等.
(二)职工薪酬管理中涉及的税务风险
根据税务部门的相关规定,单位每年应付工资支出总额与每年个人所得税申报总额必须一致.如发放的工资未履行个人所得税申报、代扣代缴义务,则不能自制工资表发放工资,应到税务局开具劳务,凭劳务支出劳务费.因此,工程临时用工未申报个人所得税,用自制工资表发放工资的税务风险较大,同时也存在着未按《劳动合同法》规定用工的风险.
(三)收入确认中涉及的税务风险
工程完工后,长期挂账,不确认营业收入,导致营业税和企业所得税确认的延迟.
(四)日常会计核算中其他可能引起税务风险的事项
首先,账簿设计不规范,费用项目设置不完整,账簿记载随心所欲,导致一些税务上有限制的费用在纳税申报时不能准确调整；如业务招待费、广告宣传费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等.其次,预提费用计提随意,没有依据.第三,该分期摊销的费用一次计入当期成本费用.第四,往来结算类科目核算工程收入和成本.
(五)纳税申报中存在的税务风险
企业所得税申报和汇算清缴时,对于税务利润与会计利润的差异没有进行调整.常用的差异调整：直接计入所有者权益的利得和损失；业务招待费调整；职工福利费调整；职工教育经费调整；工会经费调整；广告宣传费调整；公益性捐赠及非公益性捐赠（赞助支出）调整等.
地方税的一些税种申报不完整.如借款合同及营业账簿印花税等.
应代扣代缴税金的未代扣代缴.如施工人员个人所得税未申报或未代扣代缴.
延时申报.未在规定的申报截止期前申报.
二、税务风险的防范
(一)完善企业的内部控制制度,有效化解税务风险
当前,我国的财务会计制度和企业会计准则已经基本完善,税收制度也逐步健全,财务会计与税收法规之间的差异将长期存在.财务人员须认真把握这些差异,尽量做到正确纳税.这就要求企业内部控制的建立和完善,提高管理水平和增强风险意识,建立一套操作性强、便于控制的内部财务报告组织信息系统.
(二)构建税务风险预测系统
评估预测税务风险,并采取相应措施化解风险,是防范企业税务风险的关键.在日常经营过程中,应积极识别和评价企业未来的税务风险,综合利用各种分析方法和手段,全面、系统地预测企业内外部环境的各种资料和财务数据,分析税务风险的可能性、严重性及影响程度,并加以改进.同期资料的编制也是一种预警方式.
(三)适时控制税务风险
以正确评价税务风险为基础,企业还应加强对税务风险的适时监控,尤其在纳税义务发生前,对企业经营全过程进行系统性审阅和合理性策划,尽可能实现企业税务的零风险.在实施监控行为的具体过程中,要合理、合法地审阅纳税事项,合理规划纳税事项的实施策略,并对纳税模式不断分析和调整,测定其税收负担,制定相应可行的纳税计划.
(四)借助外部专业力量,合理规避税务风险
企业除了要求自身的财务会计人员认真学习会计知识和税务知识,提高业务水平,来化解由于业务不熟悉而导致的税务风险,也可以借助企业以外的专业人员帮助企业合理规划税收.比如聘请有经验的税务师事务所、会计师事务所担任常年税务顾问和会计顾问,或者针对某一纳税事项进行税务代理和税收筹划,把税务风险降到最低.如“私车公用”,可以采用如下方法：与私车所有者签订汽车租赁合同,凭财产租赁报销租赁费（如私车所有者每月收入总额小于营业税征收起点,在开具时经批准还能免交营业税）；同时合同约定过路费和燃油费由使用单位负担,可以凭抬头是使用单位的汽油报销汽油费.对于外包劳务,可以让承包人按规定办理劳务有限责任公司,由劳务公司开给总包单位劳务费,总包单位开票给业主时可以抵扣营业税及附加,这就相当于免税开具了劳务.