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内容摘 要 :会计要素是对会计核算对象的基本分类项目,是企业财务会计核算内容的具体化,是会计报表内容的基本框架.设置是否恰当、财务报表要素的定义的导向是否合理,关系到财务报表的逻辑性和财务报表的可理解性.本文从会计要素概念的历史发展,我国会计要素定义沿革入手分析了影响会计要素设置的因素.
关 键 词 :会计要素,资产,收益
一、财务会计要素概念的历史变迁
(一)萌芽阶段
1494年卢卡•,帕乔利(Luca Pacioli)出版《算数、几何、比与比例概要》第一本描述复式簿记原理及其运用方法的名著.在萌芽阶段,对会计理解很模糊,会计概念和会计思想以账户的形式表达的,对会计方法的重对会计概念的论述.确立了复式簿记的账簿和会计的基本框架.负债和所有者权益显然是相互混淆,没有被明确地区别开来.财产、资本、损益等概念之间的联系体现为一种隐藏于账户和方法背后的勾稽概念.基于复式簿记的财产观,或可称之为“原始的资产负债观”.
(二)起点阶段
1907年斯普拉格(Charles E.Sprague)在出版的《账户的原理》,公认是会计基本概念框架的会计理论著作.把早期的会计学概念和数学、经济学联系起来,会计实务概念化,提出了基本会计恒等式――“资产等于负债+所有者权益”.斯普拉格没有明确提出会计要素的概念,就会计恒等式而言,内涵和相互关系已相当完善了,明确阐述了资产的内涵.
(三)转折阶段
1940年,美国会计学会以第3号专题研究报告形式出版了《公司会计准则导论》.在若干会计基本概念(基本假设)的基础上,佩顿(William A. Paton)和利特尔顿(Ananias C.Lit2tleton)提出会计学第一个完整的概念――主体理论,(普雷维茨、莫里诺,2007:305)并确定收益建立了一个“配比模型”.在最抽象意义上,会计要素归结为“成本”,“收入”,及成本与收入相配比而产生的“收益”三个关键的要素概念.
(四)交融阶段
美国财务会计准则委员会在1978-2001年间陆续发布七号《财务会计概念公告》FASB在1985年12月发布了财务会计概念公告第六号――《财务报表的要素》.FASB将企业的财务报表要素(以下称“会计要素”)分为两大类型十个要素.第一种类型(存量要素,资产负债表要素)的要素包括资产、负债和权益(净资产)三种.第二种类型(流量要素,收益表要素)的要素包括业主投资、派给业主款和全面收益、收入、费用、利得、损失七种.
会计要素的重心是资产和收益这样的基本概念,其他的概念是围绕这个重心得以建立的.会计要素概念的演变过程同时是财务会计体系在实践中从萌芽到发展完善的进化过程.
二、我国会计要素的沿革
我国企业会计要素分六项: 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润.1993年7月迄今,我国“两则”、“两制”发布实施以来,财政部门和会计准则委员会对会计要素定义多次修改,使会计要素定义日臻完善.
(一)第一次会计要素定义
1992年11月,以“两则”、“两制”为标志进行的会计改革,改变了40多年来以计划经济为基础的会计模式,原来资金平衡表的体系改为资产负债表体系,会计模式的发生了根本转换,实现了与国际会计惯例初步协调.
(二)第二次会计要素定义
《企业会计制度(2001)》中的会计要素,是依据《企业财务会计报告条例》定义的.《企业财务会计报告条例》于2000年6月国务院发布,自2001年1月起实施.
(三)第三次会计要素定义
根据《国务院关于〈企业财务通则〉、〈企业会计准则〉的批复》(国函[1992]178号)的规定,对《企业会计准则》进行了修订,并于2006年2月1发布,要求上市公司及有条件实施的国有大中型企业自2007年1月起施行.
三、影响会计要素设置的因素
通常认为,会计要素是会计对象的具体化,既然会计对象的具体化就是会计要素,而且会计对象作为企业再生产过程中的价值增值运动体现为一种客观存在,为什么各个国家会计准则规定的财务会计的要素如此形形色色,会计要素设置在国际范围内的多样化,使我们思考如下的问题:除了会计对象之外,什么决定着企业会计要素的设置我们认为,除了会计对象决定会计要素的设置之外,会计目标和会计基本假设影响到会计要素的设置.
影响会计要素设置的因素分析如下:
(一)会计对象
会计对象是会计所核算和监督的内容,社会再生产过程中的资金运动.会计要素是对会计对象进行的基本分类,是构成会计报表的基本成分.
(二)会计目标
财务会计目标直接影响财务会计要素.包括设立资产、负债和所有者权益(业主权益)等会计要素,收入、利得、费用、损失和利润等会计要素,流入、流出和(存量)等会计要素.财务会计目标及其变化,直接地体现在财务会计要素的确立与变化上.
1.会计是人造的信息系统
会计作为一个人造的经济信息系统,必须存在一个明确的目标,即会计目标.会计目标涉及“谁是会计信息的使用者”和“会计信息使用者需要什么样的会计信息”两项内容.
2.不同国家的会计信息使用者
不同国家的资本市场的成熟程度各异,不同国家的会计信息使用者对会计信息的要求也不同,导致具体会计目标的差异,进而导致不同.