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摘 要 ：本文拟从收付实现制与权责发生制、全面性原则,以及新《事业单位会计制度》创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销等核算内容入手对比新旧事业单位会计制度的优劣.
关 键 词 ：
随着我国经济的高速发展,财政管理体制发生了重大的变革,原有的事业单位财务管理制度已经明显跟不上时代变革的步伐,为此,财政部于2012年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》（以下简称《会计制度》）,规定自2013年1月1日起全面施行.新《事业单位会计制度》的颁行较之旧《制度》发生了根本的变化,本文拟从如下角度进行剖析：
一、收付实现制与权责发生制
原有《事业单位会计制度》中在会计原则方面存在的一个基础问题是以收付实现制为核算基础.事业单位并非全是公益性以财政拨款为主,还有一些是经营性的,如医院.以往不加区分的一律采用收付实现制为核算基础导致会计信息的反映与实际业务的运行有较大出入,致使其不能如实反映业务的真实状况,信息失真；其次,没能真正反映事业单位的资产和负债状况,事业单位使用收付实现制为核算基础,能够客观地反映当前的收入和流入流出的状况,但是由于其收入只考虑的流入,而支出只反映的流出,无法使收入和费用进行配比,这样使事业单位的真实资产和负债情况无法得以真实再现；其三,在收付实现制下,事业单位只能在实际收到拨款单据时按拨款金额确认和计量购入的材料物资,如果采购过程跨年度,则不能完整反映该项经济业务活动.收付实现制已不能全面、完整地反映事业单位的经济业务.而新《事业单位会计制度》则规定事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项,以及行业事业单位,采用权责发生制核算的,在有关会计制度中具体规定.这样,对于经营性的事业单位,就可以按照经济运行和会计核算规律来进行记账、算账和报账.采用权责发生制核算的能够如实反映事业单位当期的收入与支出的状况,反映资产和负债的真实情况.
二、全面性原则的增加
全面性原则的增加也是本次新《事业单位会计制度》修订的一项重要内容.所谓全面性原则就是事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算,确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况.以往只是对事业单位进行发生的业务的核算,而有一些与经营无直接关系的可以进行一般处理,无需统一纳入会计核算.这样导致事业单位对许多会计事项核算的遗漏,不利于资产与负债的核算,也无法反映事业单位真实的资产、负债水平,最终导致会计报表信息失真.加入全面性原则以后,会计信息可以反映事业单位运行而产生的事业成果状况,衡量单位资产、负债的运营状况,如实的表达单位的真实财务资金情况.同时也对本单位的事业执行情况加以披露.
三、固定资产、无形资产会计核算问题
1.旧制度下固定资产会计核算存在的问题
固定资产是指事业单位使用期限超过1年的建筑物、运输工具及与生产、经营相关的设备等.从会计层面看,固定资产可被细分为非生产用固定资产、生产用固定资产、融资租赁固定资产、租出固定资产、不需用固定资产等.值得注意的是,单位价值未达到规定标准,但其耐用时间在1年之上的大批同类物资,可被确定为固定资产予以核算.
事业单位传统会计核算具有下述几大特征：（1）对固定资产进行核算时,通常以固定资产与固定基金账户的方式反映固定资产的账面价值,并非以固定资产计提折旧的方式进行价值计量与判断,仅是极少一部分固定资产以修缮基金的方式进行计提折旧,其中修缮获得的资金往往难以真实的反映和维持固定资产价值.上述会计核算形式不仅不能够达到维护固定资产的目的,反而造成固定资产的实际使用状况与账面直接背离；（2）因固定资产的价值减损无法准确反映,以致资产大幅度虚增,大大弱化了会计报表的资金项目的正确性；（3）因固定资产不计提折旧,以至于固定资产账户难以准确反映出固定资产的真正使用状况.
2.旧制度下无形资产会计核算存在的问题
旧制度背景下,对无形资产的会计核算存在下述问题：（1）无形资产的会计核算难以准确反映资产的实际运用状况.早期,会计机构未构建完善的无形资产会计核算体系,多数无形资产无需采取有效的措施予以会计核算.尽管在事业单位设置了无形资产账户,但也未能够对成本管理形成足够的重视,以至于难以准确反映无形资产的运用状况；（2）无形资产转化利用率较低.实际上,与固定资产相比,无形资产的寿命与使用价值极高,基于多数人没有正确的认识到这一点,以至于对其会计核算工作无法取得良好的效果.
3.新《事业单位会计制度》的解决方案
新《事业单位会计制度》规定,事业单位应对固定资产予以计提折旧,对无形资产予以摊销.同时,新制度还要求事业单位应以财务规则确定是否计提折旧,并明确了“虚提”折旧与摊销的创新性处理方法,即在计提折旧或摊销时对非流动资产基金进行冲减,并不将其直接计入支出.这样的处理方式不仅不会对事业单位支出的预算口径造成影响,而且还能够准确反映出资产随着时间推移与使用程度发生的价值消耗状况,为事业单位对固定资产或无形资产开展会计核算工作提供了保障.