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一、会计核算与会计信息质量的关系
会计核算是会计信息的基础,会计信息质量要求决定着在会计核算中,会计数据的处理必须以会计业务作为基础来进行.
(一)会计信息质量的属性会计信息质量具有可靠性、相关性等特征,可靠性要求会计主体以实际发生的交易或事项为依据进行确认计量和报告,如实反映业务活动相关信息；相关性要求会计主体提供的会计信息与信息使用者的决策相关.
(二)会计信息质量与会计核算的关系无论是在盈利型企业还是在非盈利性事业单位中,都是如此.事业单位是一个特殊的组织,具有其独特的经营环境,会计核算和处理与业务的处理有时候并不能完全趋同,以至于会计信息的披露存在大量不实的现象,会计在事业单位管理中的作用大大弱化.随着事业单位业务的发展,其会计核算与业务之间的差距呈现扩大化的趋势.在这些情况下,事业单位会计核算与业务趋同是否应该在事业单位中得到体现,是否能够在事业单位中得到实现,是值得深入考虑的问题.
二、事业单位会计业务的特点
事业单位是依法成立的从事公益服务、不以营利为目的的社会组织.它既与行政事业单位不同,不履行行政管理职能；同时与一般的非营利组织也不同,其机构设置、人员编制和经费来源均主要由政府决定和财政供给.事业单位的这些特殊性质也使得其在会计核算上存在与一般盈利企业不同的特征.
(一)事业单位会计主要属于预算会计预算的编制是事业单位在进行单位预算管理中最为重要的组成部分,决定着单位下一年度资金的使用情况和额度.事业单位加强其预算编制管理,能够提高资金使用率,合理运用财政资金,并能使相对有限的资金发挥出最大的效益,促进事业单位的各项工作.现在事业单位的预算编制通常采用跨年度并按收入类别和支出功能编制,将全部收入包括财政补助收入和其他各项非财政补助收入与支出统一进行预算编制,它反映整个事业单位在下一个年度的财务收支情况和规模.
(二)事业单位从其从事的业务来看分为行政执行、社会公益和开发经营三类由于不同类别的事业单位具有不同的业务种类和资金来源,其财务管理、会计核算的重点和要求也就存在着不同.一般来说,事业单位资金的来源分为三类：一是财政预算安排,二是单位自发经营对外的创收,三是单位对外投资形成的收益.由于目前政策要求后两类资金也必须纳入事业单位的部门预算,因此,这两类资金也必须和财政预算安排一样,纳入整个事业单位的会计处理系统.
(三)事业单位在会计核算上要求比较简单由于事业单位的业务比较简单,没有大规模的制造、营销业务,主要为政府采购业务、单位固定资产采购以及小规模的营业活动等,因而,所对应的会计核算也相对简单.事业单位通用会计科目仅有五大类42个会计科目,所涉及到的业务内容也相对来说比较简单.因而,事业单位的业务活动简单决定了会计核算上的要求也相对比较低.
三、事业单位会计核算存在的问题
事业单位会计核算问题主要有以下两方面：
(一)内部监控的缺乏监控事业单位由于在监控上存在很大的漏洞,外部对单位会计缺乏有效监督,而在内部监督上也是形同虚设,事业单位内基本上存在着“一个人说了算”的现象.由于这种管理监督上的缺失,使得在整个单位内会计核算工作基础非常薄弱.主要表现为：从会计凭证看,凭证审核不够严谨,忽视签字；支付缺乏严格的授权付款凭证；支票签发和印章由一人执行,内部控制缺失；会计凭证装订混乱,使凭证汇总和核对更为不便；从会计账簿看,忽视备查账簿的作用；只关注金额的记载而忽视业务事项的记录；在财务会计报告中,只重视会计报表信息的提供而忽视对财务信息的分析；只满足指标考核需要,忽视会计信息在单位管理中的作用；从会计报表看,一般只包括资产负债表、预算执行情况表、收入支出表和附表及说明书等,不能反映净资产的实际情况；会计信息披露简单,不能完全满足会计信息使用者的需求.
(二)会计核算方式选择的偏离在会计核算的具体实务过程中,事业单位主要采用的是收付实现制进行会计核算,以实际收到或支付货币资金作为确认收入和费用的依据,无法客观和全面地反映单位的资产负债情况.在收付实现制下,强调是的一年内收支所产生的流量,而跨期的资本性支出如生产性机器设备的购置,则是在支付日作为费用核销,这往往混淆了经常性支出和资本性支出,往往导致反映事业单位资产状况的数据失真,也不能客观地反映单位的绩效和预算执行情况.收付实现制不能反映那些本期已经发生但还未用支付的债务,事业单位的负债和一些隐性债务不能得到反映,不利于防范未来的财务风险.同时,收付实现制下现行资产负债表和收入支出表均反映的是收支日所发生的流业务,信息在两张报表中被重复列示.同时,在收付实现制下,事业单位的固定资产真实价值也产生了扭曲,得不到真实的反映.事业单位在进行固定资产采购时,所采用的定价标准有时会存在过低的现象,使得入账价值低于实际价值.同时,事业单位固定资产并不像企业会计一样计提折旧,使固定资产在使用过程中的物理性磨损或因技术进步造成的减值状况在资产负债表中得不到体现,因而导致固定资产的实际净值与反映出来的价值严重偏离；并且随着时间的推移,这种偏离程度会越来越来越扩大化.
四、事业单位会计核算与会计业务的发展趋同
根据现行会计核算制度与业务活动的关系,笔者提出相应的解决构想方案,使会计核算能够有效地反映出业务活动,提升会计信息的质量,从而为事业单位的管理活动做出贡献.
(一)完善事业单位会计科目事业单位会计科目的设置较简单,但随着事业单位经济业务的发展,理应增加相应的会计科目来反映资产、负债情况和业务活动,同时对收入与支出合理归集配比的应用.例如,结合盈利性企业会计制度中的应用,在资产类科目中引入低值易耗品、累计折旧等科目进行资产的核算,以反映事业单位资产的真实状况；在负债类引入短期借款、长期借款等能够真实反映单位资产与负债实际拥有情况的核算科目；在收入类科目中增加财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款等作为事业收入的二级明细科目对收入进行核算；在支出类科目中划出拨出经费、上缴上级支出、对附属单位补助等作为事业支出的二级明细科目对支出进行核算.会计科目的完善不仅能更完善地显示业务活动,同时也能完善信息的披露从而使信息使用者更好地做出决策,使会计在事业单位管理活动中的地位得到提升.
(二)引入权责发生制并逐步取代收付实现制在收付实现制下,会计信息缺乏足够的客观性、可比性和全面性,对事业单位业务活动的核算也不能适应绩效导向型事业单位管理的需要,这时,权责发生制的优点突显出来.在权责发生制下,收入和支出在业务活动发生之时确认,而不是收入或支出当日进行确认.权责发生制计量各个会计期间的收入与费用,并进行配比,从而能更准确更全面地反映事业单位在一定时期内进行产品生产或提供服务的收效与成本,从而为管理者和其他信息使用者的决策提供更为有效的会计信息.权责发生制下进行收入的确认与计量能够更有效地对资产与债务类会计科目进行核算.例如,对事业单位发生的应收未收_的收入、应付未付的支出通过增加应收应付等债权债务类会计科目加以核算.在年度终了,对财政部门当年应拨未拨的预算经费,可以根据权责发生制原则确认为当年收入,同时增加向财政部门的应收款项；对年度终了未向职工发放的年终奖金、职工福利应根据权责发生制原则在当年列支同时增加对职工的应付款项等等.
(三)完善固定资产会计核算现行制度下固定资产定价标准低,实际价值并不在账面反映；不进行折旧,资产的损耗也在资产负债表中得不到反映.这些都是与权责发生制下的会计处理相违背的,需要将固定资产会计核算加以完善.在实务中,一些办公用品如办公桌、电脑、等办公设施往往容易损坏,根据现行事业单位会计制度,这些都被划分为固定资产.如若能适当提高固定资产单位价值标准,同时设置“低值易耗品”科目进行会计核算,会使这些资产的表述更为合理.同时,在固定资产损耗时,利用盈利性企业会计制度对固定资产核算的方法,对事业单位的固定资产也进行折旧核算,增加“累计折旧”科目,从而使固定资产在实际使用过程中的物理损耗和技术性减值得到反映,账面价值与实际价值保持一致,从而使资产的会计信息更为可靠.
(四)完善事业单位会计报表体系现行事业单位会计报表下只包括资产负债表、预算执行情况表、收入支出表和附表及说明书等,不能完整地披露事业单位的相关活动信息.同时,在收付实现制下,资产负债表与收入支出表实际上是信息披露重复.因而,在引人权责发生制的基础之上,事业单位会计报表体系还需要得到补充和完善.根据盈利性企业会计报表体系,事业单位在资产负债使用权责发生制后不再显示流动情况,从而应引入流量表来反映事业单位所有业务活动所产生的流动情况.另外,事业单位预算表极其重要,对于预算执行情况表需要得到加强和完善,有效地反映出年度预算执行情况,为有关管理者提供决策信息,更是成为下一年度预算的基础.
(编辑 代娟)