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【摘 要】由于近年来审计丑闻不断的发生,我国注册会计师行业受到投资者、社会公众的指责和怀疑,规范和加强注册会计师行业监管的呼声愈加高涨,如何改进和完善对注册会计师行业的监管是目前注册会计师行业面临的一个严峻问题,本文就这个问题做了简单探讨.
【关 键 词】注册会计师；行业监管；行业自律；独立监管模式
注册会计师行业是维护市场经济秩序,保证社会经济活动有序进行的重要力量.但是目前我国我国注册会计师行业很多指责和怀疑,规范和加强注册会计师行业监管的呼声愈加高涨,加强对注册会计师行业监管势在必行.本文将对行业监管的概念界定、我国注册会计师行业监管体系问题进行系统的分析和研究,再为我国注册会计师行业监管的改革提供一些思路.
一、注册会计师行业管理模式及分析
经济学界对“监管”的阐释存在着不尽一致的看法.有代表性的观点如下：所谓监督管理指的是政府、政府授权的机构或依法设立的其他组织,从降低市场风险,保护社会公众利益,维护社会安定的目的出发,根据国家的宪法和相关法律,制定相应的法律、法规、条例和政策,并根据他们对市场体系的各种活动进行的监督、管理、控制与指导；所谓监管指人们通过政府机构或公众组织,依照国家的宪法和有关法律,为达到一般意义上规范的经济目的―公平和效率,而对市场的自然运行状态进行干预的行为.而我认为所谓的监管就是有关部门对有关部门的监督和管理.
所谓自律是指与“他律”相对,不受外界约束,不为情感所支配,依据自己的良心,为追求道德本身的目的而制定的伦理原则,即自己管住自己.这里我所指自律是指注册会计师职业团体对自己执业行为的约束和制约.
(一)注册会计师行业管理模式
所谓注册会计师行业管理模式是指对注册会计师职业进行管理所形成的管理体制和管理制度的总称.按照政府和职业团体对行业管理介入的程度不同,可以把行业管理体制分为两种模式,一是行业自律模式,另一种是政府监管模式.这只是理论上的划分,在我国实际中应用的都是以其中一种为主的混合监管模式.
1.行政监管模式
所谓的政府监管模式是指以政府为主来进行监管,即政府颁布详尽的注册会计师行业管理法律法规,对注册会计师及会计师事务所的执业资格,执业范围,执业技术规则,职业道德准则以及执业质量的监管和处罚进行规范.这种模式的主要代表国家是德国和日本.
2.自律模式
所谓的自律模式是指注册会计师的资格认证,行业执业准则,业务监管,职业道德准则,考试准入,后续教育等均由注册会计师职业服务市场自发形成,并最终转化为注册会计师业界的自觉行为,经由注册会计师职业组织和职业服务市场完成.政府只通过某些法律法规来界定行业特定的法律定位等.这种模式的代表国家是英国和美国.
(二)行业监管分析
1.行业监管分析
（1）行政监管模式的优点
①监管独立性强.独立性是只注册会计师执行审计业务时,在实质上和形式上独立于外部组织和所服务的对象.
②权威性强.政府监管部门的权力都是经国家授权,是通过立法的形式确定下来,所以具有很强的权威性.
（2）政府监管模式的缺点
尽管政府监管在一定的程度上可以弥补行业自律的缺陷,但是,政府存在的缺点有:①信息不对称.政府作为监管部门,与行业之间存在着很大的信息不对称.②监管的滞后性,造成了政府监管的低效率.③监管缺乏灵活性和适应性.
2.行业自律模式分析
（1）自律模式的优点
①较高的灵活性和适应性.行业实行自律,能较好的发挥注册会计师职业组织的专业知识优势,可以迅速的解决行业发展中存在的问题.②较好的指导作用.注册会计师职业组织代表整个行业的共同意志,针对经济的发展制定行业相应的执业准则,其所制定的准则能较好的为注册会计师所理解和贯彻,也较容易监控准则的执行情况,可以观测到准则是否存在不足,并及时纠正.
（2）自律模式的缺点
①监管独立性的不足.注册会计师自己管理自己,自己给自己制定准则,自己监督自己遵守准则的情况,代表着自身行业的利益,它所说的“保护社会公众利益”很难让人信服.②利益冲突.注册会计师的生存与发展取决于客户的多少,说“不”可能回到这客户的流失.
二、我国注册会计师行业管理模式的思考
我国注册会计师行业管理模式现状中国注册会计师事业发展的现状可概括为：(1)法规体系正在建立,但尚未完善.(2)人员素质有所提高,但难担大任.中国注册会计师业务中执业人数偏少、年龄老化严重的问题已十分突出.(3)社会各界普遍关注,但力度不够.(4)疑惑事件屡次发生,但责任不明,真正追究责任后依法处理的更少,而且还有许多的不公正问题没有追究.(5)体制改革趋势已成.即通过财政部关文件给个机关做了相应规定.
(二)我国注册会计师行业管理模式的改进的思考
结合我国注册会计师事业发展的现状和我国注册会计行业监管模式,我认为我国应采取：政府主导下的独立监管模式,即我国注册会计师行业监管模式的最佳选择.我国目前正逐渐形成了以政府监管为主,行业自律为辅的监管模式,而结合我国目前的具体国情以及国际惯例,我认为我国应该采取政府主导下的独立监管模式,理由如下：
首先,政府主导下的独立监管模式可以发挥政府监管模式和自律监管模式的优点,而避免二者的缺点.
其次,与我国当前的政治经济环境相适应,与我国注册快计师行业的发展阶段相适应.我国的各项政治经济制度都处在完善发展时期,市场经济发育不完善,不规范,中介市场秩序混乱,这就需要政府的强力介入,可以说政府主导下的独立监管模式是目前我国形势下的最佳选择.
再次,政府主导下的独立监管模式符合国际发展趋势.
最后,政府主导下的独立监管模式的运行条件我国都将逐渐具备：①上市公司治理结构的优化；②规范政府行为,明确职责权限；③加强诚信制度建设,提高行业道德水平；④加快完善注册会计师行业监管法规体系.
三、结论
综上所述,我们可以看出行业监管与行业自律并不冲突对立,两者皆具备优缺点将政府的力量与行业自律有机结合起来,而结合本文的介绍,结合我国的基本国情、国际注册会计师发展的趋势,结合我国注册会计师所处阶段的情况分析,我认为我国注册会计师行业管理体制变革与发展的方向应是：政府主导下的独立监管模式,并及早采取积极、主动的应对措施,以使中国注册会计师能得到更加健康、有序的发展.