本站原创本文是一篇增值税论文范文,增值税类有关硕士论文开题报告,关于正确把握折扣账目处理中税务法规与会计法规的冲突相关硕士学位毕业论文范文。适合增值税及财务会计制度及折扣方面的的大学硕士和本科毕业论文以及增值税相关开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
根据反不正当竞争法规,给予和接受折扣(销售让利)明示和如实入账的不构成商业贿赂.相反,“账外暗中”则构成回扣,属商业贿赂,“账外暗中”与“明示和如实入账”是回扣与折扣的本质区别.明示和如实入账,是指根据合同约定的金额和支付方式,在依法设立的反映其生产经营活动或者行政事业经费收支的财务账上按照财务会计制度规定明确如实记载.相反,不在法定会计账簿、会计凭证按照财务会计制度规定明确如实记载.即为“账外暗中”.对于折扣的账目处理,财务会计制度规定与税务法规规定有明显冲突,查处商业贿赂执法中应正确把握.
一、会计法规关于折扣的规定及账目处理方式
企业财务通则第29条规定,企业发生的销售折扣.冲减当期营业收入.
根据这一规定,对卖方企业而言,销售折扣在实际发生时冲减(或抵减)当期销售收入或营业收入,根据业务类型分别抵减“主营业务收入”或“其他业务收入”等科目.折扣属(赠送)实物(相同或不同种类,下同)的,应将折扣额冲减(抵减)当期的原标的物的销售收入,增加(赠送)“折扣物”的销售收入,销售收入总额不变.
对买方企业而言,销售折扣在实际发生时则应冲减(或抵减)(购货成本)购价.一般依据购买用途体现为存货(包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等)或固定资产、无形资产等科目的抵减.折扣属实物的应将折扣额冲减(抵减)当期的原标的物的购价,同时增加(赠送)“折扣物”的购价,购价总额不变.购买劳务的可按规定冲减(或抵减)相应的成本费用支出科目.
事业单位会计制度(1998年1月1日施行)规定．事业单位为取得经营收入而发生的折扣,应当相应冲减(或抵减)“经营收入”.
以工业企业为例(下同),销售折扣的会计账务处理方式如下：
(一)价格优惠形式的商业折扣
1．销售收入确认前发生的,可直接从货物金额上扣除,以扣除折扣后的净额作为实际售价,并作相应的账务处理.
借：银行存款(或增债权减负债类科目)
贷：主营业务收入
应交税金一应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
2．销售收入确认后发生的,应作冲减(抵减)“主营业务收入”、“银行存款”等科目的会计(分录)处理.
(二)实物形式的销售折扣
实物折扣是在销售过程中,当买方所购标的物达到一定数量时,卖方赠送一定数量的与标的物相同或不同的货物,从而给予买方一定的优惠.这种折扣方式赠送货物(实物折扣)应视同降低了原标的货物的单位售价,同时增加了赠送“折扣物”的销售.在实际操作中应将折扣额冲减(抵减)当期的原标的物的销售收入,增加(赠送)“折扣物”的销售收入,销售收入总额不变.
折扣物为固定资产、无形资产、非产成品存货的比照上述办法处理.
商业企业及其他企业对于折扣的会计处理方式与工业企业相比,大体一致.
二、税务法规关于折扣的规定及处理方式
(一)价格优惠形式商业折扣的税务处理
税法所规定的折扣销售,相当于会计中的商业折扣.对于用折扣方式销售货物,税法规定,如果销售额和折扣额在同一张上注明的,可按折扣后的金额作为销售额计算增值税.如果销售货物折扣额不在同一张上反映的,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除.
1．企业采用折扣方式销售产品,其折扣额和销售额在同一张上注明的,可按折扣后的金额作为销售额计算增值税.以工业企业为例(下同),其会计处理为：
借：银行存款等科目
贷：主营业务收入
应交税金――应交增值税(销项税额)
2．如果没有将销售额和折扣额反映在同一张上,而是另,而作了上述处理.税务部门可责成企业作如下财务调整：
借：营业外支出
贷：主营业务收入
应交税金――增值税检查调整
(二)实物折扣的税务处理
税法明确规定,折扣销售仅限于货物价格的折扣,如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣,则应依增值税暂行条例及其实施细则的有关规则,该实物款额不能从货物销售额中减除,应“视同销售货物”计算增值税.
1．产品(标的物)折扣销售账务处理为：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金――应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
2．(赠送产品)折扣物的账务处理为：
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税金――应交增值税
(销项税额)
三、冲突辨析
在实际会计核算中,对于促销目的的折扣(含实物形式的),纳税人若按会计制度处理,税务部门则要求作调账处理：若按税务部门要求处理,则不能按财务会计制度规定明示和如实入账,违反了反不正当竞争法规,构成账外暗中的回扣.纳税人往往以税务规定为由,将折扣以“无偿捐赠”、“赞助”、“折让”、“优惠”等名义在“营业外支出”等非生产经营活动的账户(科目)中反映,或不作明确表示,不能反映事实真相.笔者认为会计凭证和账簿核算应按照会计制度规定和原则处理,只有这样才能较为真实地反映折扣销售业务,达到公平竞争目的.至于税法关于计税的处理要求,企业可作特别调整计算,不应当影响会计凭证和账簿核算的真实性.对此冲突,国家应当在立法上尽快予以解决.执法检查中要按照财务会计制度和竞争法规的要求把握问题实质,看其是否造成隐匿事实真相.是否造成不正当竞争的法律后果.
(作者单位：山东省潍坊市工商局)