税收筹划的法律风险其规避

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摘 要税收筹划与税收法律法规是密不可分的,它追求最小税负的特殊目的性,会驱使其在法律边缘进行具体操作的,必然会触发不可避免的法律风险.实践中,企业税收筹划不当,造成企业巨大经济损失和遭受行政处罚的事例不胜枚举.因此,对其实际操作开展法律视角的研究无疑具有一定的理论意义和现实意义.本文旨在分析税收筹划主要方式中遇到的法律风险,进一步提出预防法律风险的措施,从而保证税收筹划在我国的健康发展.

关 键 词税收筹划法律风险规避

作者简介：张蕾,山西财经大学研究生在读,经济法专业,研究方向：财税法.

中图分类号：D922.2文献标识码：A文章编号：1009-0592（2014）12-092-02

在税收筹划的实践中,人们运用和总结出了税收筹划的多种方式.在这些方式中利用税收优惠政策、延缓纳税期限、转让定价三种方式运用最为广泛、最具代表性.本文将分析说明在这三种税收筹划方式中纳税人所面临的法律风险,并提出规避风险的措施.

一、税收筹划的法律风险

(一)利用税收优惠政策

纳税人利用国家税收优惠政策进行税收筹划不仅可以减轻税负,为自身争取经济利益.而且这种对国家税收优惠政策的利用也有利于国家产业政策的贯彻执行和特定政策目标的实现.由于这种行为高度契合了国家的立法精神,因此对于纳税人来说,利用税收优惠政策进行税收筹划是完全合法的行为,对于税收征纳机关来说,应当对这种行为给与鼓励.但是在税收筹划的实践中,利用税收优惠政策的筹划行为仍可能触犯法律,隐藏着大量的法律风险.这是因为,由于国家产业政策的调整和转变,颁布于不同历史时期的税收优惠政策针对的对象不同、数量庞大,载体不同.在这些政策中往往存在着繁复、交叉、甚至冲突的现象,而且变化频繁.这一情况使纳税人掌握税收优惠政策并加以利用的难度大大增加,纳税人在做税收筹划时往往会出现对税收优惠政策的掌握不够全面、准确甚至错误的情况.根据这些错误的理解进行的筹划行为往往会导致偷税、漏税结果的发生而招致税收征纳机关的处罚.

(二)延缓纳税期限

延缓纳税期限是税收筹划的重要方式和主要内容.它是指纳税人通过合理安排使当期应当缴纳的税款得以延缓到下一个纳税周期,一般不改变纳税总额.纳税期限的延缓虽然没有减少总的税负,但却赢得了重要的资金时间价值.纳税人延缓纳税期限可获得两方面的利益.第一,减少本期的税款缴纳,从而间接增加本期的流量,有利于纳税人缓解财务危机和扩大再生产.第二,在通货膨胀的前提下,延缓纳税期限可以使纳税人保存优质资本,使自身获得更多的财务收益.延缓纳税期限在使得纳税人获得资金时间价值的同时,也会使得纳税人面临法律风险.这就是指在纳税人看来延缓纳税期限的正常合法策略,在税收征纳机关看来会成为故意拖欠税款的行为.因此企业在提出各种策略包括延缓纳税期限的各种策略时必须谨慎.如果其行为被判定为故意拖欠税款的行为,则不仅其筹划目标不能实现,而且会遭到行政甚至刑事处罚.

因此,企业在遭受特殊困难,无法按期纳税时,应通过合法的途径进行延期纳税：企业应当在纳税申报后、缴纳税款期限届满前向主管税务机关提出延期申请,经主管税务机关核准后,在核准的期限内办理税款结算.

(三)利用转让定价筹划法

转让定价是跨国家、跨税区经营的关联企业在税收筹划中最常使用的方法.当关联企业之间进行销售货物、提供劳务、转让无形资产等经济活动时要按照税收法律、法规的规定缴纳税款,缴纳税款的多少与合同定价有直接关系.为了使得企业集团的整体税负降到最低,关联企业内部往往会根据各征税区的税率差异合理安排其合同价格,以实现自身利益最大化,此即转让定价的税收筹划方法.其一般做法是：高税区企业向其低税区关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价,低税区企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价,最终结果可以使跨税区经营的公司集团整体税负的下降.

二、税收筹划法律风险的规避措施

税收筹划的正常、顺利开展以及税收筹划合法性的确认都依赖于税收法律、法规的合理和完善.因为税收筹划必须以现行税收法律、法规为依据,合理、合法的税收筹划行为从本质上说是纳税人对税收法律、法规的合理运用和遵从.因此,如果没有完善的税法体系,纳税人的税收筹划工作就难以顺利开展,其筹划行为和结果的法律性质也难以判断和确认.同时,税收法律规范的不稳定,也会使得纳税人在进行税收筹划时失去可预测性,从而很难做到有的放矢,甚至会被判定为逃税行为而受到法律的制裁.因此完善的税收法律制度是纳税人在实质上行使税收筹划权利的基础和保障.

1.制定税收基本法,确立税收法定主义原则.税收法治原则是当今法治国家在税收法律领域普遍遵循的一项基本原则.通过税收基本法的形式把税收法定主义原则确立为税法的一项基本原则,是在税收立法、执法、司法和守法的全过程中坚持法治理念,实现依法治税的基础.应当通过税收基本法的形式,全面界定税法主体的权力和义务,并对国家征税权进行合理配置,对征税权建立合理有效的监督制约机制.税收基本法还应明确税法和民商法、行政法等其他法律的衔接关系问题.总之,税收法定主义原则的全面确立和切实贯彻,将为纳税人的税收筹划行为提供坚实的法律支撑.

2.建立相关税收筹划法律制度.首先,必须以法律的形式确认税收筹划是纳税人的一项基本权利,明确税收筹划的概念、性质、原则、税收筹划的范围和空间、税收筹划的举证责任和法律责任、税收筹划的保护和救济以及税收筹划方案合法性的认定标准,其次,明确纳税人可以聘请中介机构进行专业的税收筹划.3.规范税收优惠政策.税收优惠条款是纳税人在税收筹划时主要研究和针对的法律条款.为使纳税人能够合法合理进行税收筹划,避免触发不可知的法律风险,同时也避免纳税人通过曲解税收优惠条款达到偷逃税款的目的,必须对税法中涉及的税收优惠条款进行大力规范.本文认为,对于比较普遍的税收优惠政策,可以试行单独集中立法,对各地越权制定的各种优惠政策进行一次全面彻底的清理.在当前的经济形式下,为保证市场主体的公平竞争和促进产业机构的调整,应当尽量取消按经济成分和所有制性质制定的税收优惠政策,代之以鼓励产业升级、技术改造和扩大就业等符合国家产业政策导向和宏观调控需要的税收优惠政策.

税收法律是税收征管机关代表国家依照税收法律的规定通过税收征管行为与纳税人形成的行政法律关系,从本质上看是一种纵向法律关系.在税收法律关系中,征纳双方的地位是不平等的,其享有的权力和承担的义务是不对等的.纳税人相对于代表国家行使执法权的税收征管机关来说处于弱势地位.纳税人的税收筹划行为能够顺利实施并达到预期目标,取决于税收征管机关的依法行政和依法治税,对于税务机关来说,就需要：

1.树立依法治税的观念.在税收征管的执法实践中,税务人员要严格依法办事,要依照税法的规定,合理确定和规范国家与纳税人之间的权力义务关系.在明确纳税人有依法纳税义务的同时,要关注纳税人的权力,包括进行税收筹划的权力.税收征管机关承担着保障国家财政收入的重任,但是税收机关在为国家聚财的同时,必须注重依法办事,必须坚持税收法定的原则,决不能在法律规定的范围之外任意对纳税人课税,造成纳税人的法外负担.在经济发展的过程中,必然会出现很多的新情况、新问题,面对这些新情况和新问题,作为执法部门,税收征纳机关不能违背法治的基本原则,而应该在法治的原则下,通过调查研究,在权力和程序允许的范围内,通过对税收法律、法规的修改达到保证国家财政收入,调整国民经济结构的目的.

2.不断提高税务执法人员的业务素质.税收执法人员的业务素质、道德素质等对于执法质量的影响甚大.税务人员应不段提高业务素质、法律素养和法治意识,在税收执法的实践中,对于遇到的法律事项能够做出敏捷而准确的反应,做到行政执法的合法合理,既能维护国家的财政利益和法律权威,又能保证纳税人的合法权益.各级税收征管机关把提高税收工作人员队伍的执法能力作为提升依法治税水平的重要环节抓,要从工作作风、工作效率、执法修养、执法程序、法律知识等方面全面提升税收执法人员的执法能力.要进一步强化对税务执法人员的业务培训,通过有针对性和实效性的培训,对执法人员特别是领导干部进行业务素质和执法道德方面的教育,使他们逐步树立起有法必依、执法必严的法律意识.要在税收征管的工作中,逐步严肃执法,规范征收,减少以补代罚、以罚代刑等现象,让规范执法成为工作的主流和税务干部的自觉行动.

3.建立执法监督制约机制.权力与权力之间的平衡和制约机制是保证权力正当行使而不被滥用的重要机制.如果在设置一项权力的时候,没有对它建立合适的监督制约机制,就会导致权力的滥用,从而违背法治的精神,背离权力设置的初衷.在税务立法和执法方面,要通过合理配置各项资源和权力,加强税务征管机关内部各权力机关的互相监督和制约,特别要注重实施合理分权,不使权力过度集中于一个部门和个别领导干部手中.在执法实践中要特别注重对执法质量的定期和不定期的检查监督,特别是对纳税人的筹划行为做出否定性评价时,要对纳税人筹划行为的事实认定、法律适用以及税收征管机关行使自由裁量权的内容和程序进行全面的审查.要逐步建立和完善税收机关执法特别是自由裁量权行使的责任追究制度.对滥用自由裁量权的机构和个人按照制度规定和造成纳税人损失的情况严肃追究责任.要通过各种制度的建立,逐步形成和完善上下级之间相互监督与平级机构之间相互监督的两种监督体系.同时,在对税收机关执法行为的监督中,要注重对先进科学技术的引入和运用,要广泛运用各种执法监督软件,建立完善的征管信息系统,强化对税收执法行为的实时监控,保证监控不留死角,各种问题一经发现立即查处.

鉴于税收筹划工作的复杂性和专业性,在税收筹划的实践中,相当多的纳税人会聘请专业的税务中介机构和专业人员进行指导或者进行全权处理.随着经济社会的发展税务中介机构在税收筹划领域扮演着越来越重要的角色.为保障税务中介行业的健康发展以及税收筹划的顺利进行,当前亟需制定规范的、专业的行业标准对其进行约束和引导,保证其在法治的轨道上健康有效运行.本文认为国家应当制定出台税务代理法,将税收筹划明确为一项新的代理业务.应当以法律į

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