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【摘 要】本文根据我国会计诚信缺失的现状,指出了会计诚信缺失的危害,并分析了会计诚信缺失产生的原因,进而阐述了治理会计诚信缺失的对策.
【关 键 词】会计诚信；会计诚信缺失；对策
所谓会计诚信,是指会计及其相关人员在会计职业活动中诚实,讲信用.会计诚信包含两方面内容：一是行为人在进行会计处理工作时态度真实,二是行为人在提供会计信息时信守承诺,遵守会计法及相关准则.会计诚信是会计对社会做出的基本承诺,它的作用不仅是提供真实的信息,更在于向社会传递行为人的信用和声誉.正因为如此,会计行业的行为强烈地预示着社会诚信意识的弱化和丧失.目前我国会计领域的诚信缺失问题令人堪忧,如何对这一现象做出解释并予以解决,引发了我们对会计诚信问题的思考和探索.
1.我国会计诚信缺失的现状
良好的社会信用是建立和规范市场经济秩序的重要保障,而规范市场经济秩序最根本的就是要在全社会形成诚信为本、操守为重的良好社会风尚.诚信是市场经济的基础,也是会计人员和相关机构安身立命之本,所以诚信是会计的生命.然而近几年来会计界丑闻迭起,会计信息失真的现象时有发生,一些会计从业人员把“诚信”当作可以获得经济利益的“产品”,从而引发了严重的会计诚信危机.
据相关资料显示,部分中国企业因信用缺失而导致的直接和间接经济损失高达5855亿元之多,相当于中国年财政收入的37%.而一些公司的业绩骗局让人不得不多几声叹息.如2003年山西某上市公司所属发电厂违反国家规定,累计计提3965.8万元“地方电力建设基金”计入生产成本.年末发电厂以“能源基金”的名义将资金全额上缴给该上市公司,公司直接将这些资金在“其他应付款”科目上挂账,造成多计2003生产成本3965.8万元；有人把这些被揭露的业绩骗局比喻为冰山一角,而那些没有被揭露出来的估计亦不在少数.上市公司不断的恶性,非上市公司的假帐现象屡见不鲜,会计师事务所假审计、假评估日渐增多,这些弊端引发了我国会计诚信的严重危机,阻碍了我国市场经济的健康发展.
会计现象使人们对会计工作的真实性和有效性产生了极大的疑虑,从而引发了对会计信息的信任危机.面对会计诚信严重缺失的现实,朱熔基在考察北京会计学院时强调“诚信为本,操守为重,遵循准则,不做假帐”,这引起了社会的强烈关注和反思.虽然近年来社会各界对会计信息失真的原因和解决办法从各个角度作了分析研究并提出了许多应对措施,但就总体而言,会计信息失真的状况并未从根本上得到遏制,会计工作的正常秩序还有待进一步完善.
2.会计诚信缺失的危害
随着经济的发展,会计的重要性越来越显著己成为大家的共识.缺乏会计诚信造成的直接后果就是会计信息失真.虚假的会计信息披露暴露出会计道德失范和诚信缺失,而会计一旦丧失诚信将会带来严重的后果.
2.1会计诚信缺失影响经济资源的合理配置,危害市场经济秩序
在我国投资市场上,投资者是根据其出资的安全性、流动性与投资收益等因素决定其投资方向的,而进行决策的主要依据就是企业所提供的反映其财务状况和经营业绩的会计资料.因此,会计资料的真实性就关系到广大投资者的切身利益,也关系到经济资源的合理配置.市场经济是一种信用经济,没有信用市场经济就无法维系.大量的虚假会计信息也会影响到国内生产总值、国民生产总值等统计指标的真实性,对国家长短期发展计划,财政税收政策等宏观调控措施起巨大的负面影响.同时会计信息作为国家宏观调控的重要依据,若有关资料发生扭曲,造成收入分配不合理,进而危害我国和谐社会建设和正常的社会经济秩序.
2.2会计诚信缺失助长腐败之风,为经济犯罪活动提供方便
会计不仅反映已发生的经济活动,更是国家规范企业行为,企业所有者控制其经营的手段之一.如国家有关法规中规定了企业各种支出的标准比例,确定了对生产经营成果的分配顺序和比例,使得会计资料成为监督国家财经政策执行情况的基本工具.然而许多企业通过做假账等行为将一些不合法的支出合法化,助长了腐败之风,影响了社会的安定团结.同时,会计诚信缺失还会给社会政治经济环境带来负面影响,给贪污腐化、行贿受贿等违法行为和不良风气提供温床.会计信息行为本身必然会造成管理的混乱和内部控制的漏洞百出,企业正常经济收入不入账,私设小金库并将相应款项任意支配,使不法分子有机可乘,国家资金及资源遭受到严重的损失,导致严重的社会信任危机和价值危机.
2.3会计诚信缺失危害会计人员自身
个人交往中的不诚信行为会损害人际关系的和谐.而会计人员若不诚信,轻者不得从事会计职业,重者将受到法律的惩罚.2001年8月,银广厦通过伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入和巨额利润,为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发,其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销,签字的两名注册会计师受到了严惩就是典型的例子.
3.我国会计诚信缺失的原因分析
3.1利益驱动是形成会计诚信缺失的内在动力
市场经济发展的基本目标就是追求利益最大化.从市场经济的运行来看,利益驱动是市场机制的必然表现；从个人来看,利益驱动亦激发着每个人对利益的追求.人们在追求利益最大的过程中出现了许多丑恶的现象,这改变着包括会计人员在内的相关人员的世界观、价值观和道德观,会计诚信缺失就是利益驱动所引发的一种反映道德观念变化的必然结果.一些企业在利润最大化的经营目标下做假账目、编假报表、虚报利润等等这些行为严重损害了国家和社会公众的利益,也阻碍了社会经济的健康发展.
3.2委托代理制是形成会计诚信缺失的客观条件
会计诚信缺失是一种社会经济现象,其产生的根源在于信息的不对称性.在以委托代理为纽带的市场经济中,会计信息是维系企业与利益相关者之间关系的基础.但由于这种关系的不完全性,企业内部往往会形成所谓的“内部人控制”的局面,企业经营者由于具有信息优势,在利益的驱动下便会违背会计诚信,采取会计欺诈以及伪造会计信息等手段谋取私利.企业经营者作为经营管理的直接执行者,与所有者以及其他利益相关者相比,对企业的经营状况和未来发展等拥有更多的信息.由于企业经营者存在道德风险和逆向选择的问题,会有违背会计诚信的必然倾向,这就造成许多经营者疏于管理,导致账务混乱、信息失真,甚至指使会计人员做假帐,采取欺诈、隐瞒等手法,篡改会计数据和会计报告,伪造编造会计信息.
3.3监管不严、打击不力是会计诚信缺失的重要原因
虽然近几年为规范市场运作,我国陆续出台并修改了很多相关的法律法规,对遏制会计行为,保证会计信息质量等发挥了重要的作用.但有法不依,执法不严,违法不究的现象时有出现.
从外部监管来看,监管行为的重点没有随着市场的深化而转移,政府监管和打击力度不够,国家审计力量不足,监督落实不到位；社会审计制度不完善,没有形成公平竞争的机制,难免对查出的问题避重就轻；而专业监督又各自为政,难以形成全面的社会监督体系.从内部监督来看,很多企业内部控制不健全,缺乏完善的自我约束机制.有的企业虽然有一套完整的管理制度,但是执行起来却流于形式,致使内部控制无法发挥其应有的效果,不合理、不合法的行为得不到控制致使会计信息失真,会计诚信缺失.另外,相关法制不健全,政府监管能力不足、打击力度不够等因素使得失信者难以受到应有的处罚,即使受到处罚,其付出的代价也远远小于其因失信而得到的利益.这种失信成本和收益的不对称就使得失信行为从可能转化成现实并不断扩大,这也极大地挫伤了诚信者遵循诚信原则的积极性,使其纷纷追逐仿效,造成会计诚信缺失的恶性循环,导致整个社会陷入信用危机.
4.会计诚信缺失的对策分析
4.1健全法律法规,强化相关法制监管
良好的会计职业道德不能仅仅依靠会计从业人员的自身素质和道德观念约束,更需有相关法律法规的支持和保障.我国现有的法律法规中仍存在着一些责任和处罚不明确或不清晰的条款,在目前立法条件尚未成熟的情况下,应尽快制定和补充与会计诚信有关的管理法规和制度,修改有关涉及会计诚信行为的法律规定,健全各项规章制度并完善市场规则,在制度上保证会计信息的真实性.我们还可以借鉴发达国家的经验,在相关法律法规里增加一些民事赔偿方面的规定,民事责任主要体现补偿,同时又可以形成一种利益机制以鼓励广大投资者参与监控,这样既降低了政府的监管成本,又提高了投资者自觉参与监督的积极性.另外,在法律规范中增加民事赔偿条款,对于因会计相关人员而造成的合法利益受到的侵害,受害人可以提起诉讼,而由此产生的相关损失,则按照责任大小由参与者进行承担,尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例,使会计行为的预期成本大于其的收益,以减少者的行为.还应建立会计诚信追溯的法律机制,无论直接责任人换单位或离职,一旦在其负责期间内的帐务出现诚信问题仍然要接受处罚.
4.2强化企业结构,加强对企业的诚信管理
鉴于相当一部分会计从业人员是迫于上级的压力,因害怕丢饭碗而做出行为,所以企业自身应该加倍用心选人用材,并着力优化企业内部结构.首先建立从业人员的信誉档案,对其执业状况、守法状况等进行严格的登记.其次加大惩罚力度,对违法者在经济、法律上从严惩处,以对其他人产生威慑作用,单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性及完整性负有连带责任.最后还应该加强监督机制,在企业内部建立强有力的内部审计制度,企业外部建立以财政监督、审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系,形成内外共监的防范体系,为确保会计信息的真实和准确创造必要的条件.
4.3加强会计人员诚信教育,优化会计环境
要深入开展诚信教育活动,使全社会都意识到诚信的重要性.会计诚信的关键是单位的负责人,因为他们掌握着会计诚信的支配权,因此他们是诚信教育的重点.另外会计从业人员也要自觉加强法律知识的学习,强化法制观念,认清弄虚作假、提供虚假会计信息是一种违法行为,自觉接受监督,将外在监督转换成自我约束的需要,自觉杜绝违法行为,提高法制意识水准,带头维护好会计法规的尊严.
5.结论
会计诚信是市场经济健康发展的基石,没有诚信就没有健康的经济秩序.会计不仅给投资者造成了巨大的损失,更使会计行业的诚信陷入了危险的境地.会计诚信缺失已成为制约我国经济发展的“顽疾”,所以加快会计诚信的建设己成为目前会计界乃至全社会亟待解决的问题.
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作者简介：焦文记（1974―）,男,现供职于陕西省宝鸡峡引渭灌溉管理局.