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【摘 要】在全球化加速推进和技术快速革新的时代,在帮助企业理解和适应快速变化的经济环境上显得力不从心.那些曾被较广泛应用的会计理论,例如作业成本计算法、全面质量管理是否真的能改善企业的运营状况呢?
【关 键 词】企业；管理；会计；实用性
1.传统管理会计学实用性的缺失
传统管理会计学实用性缺失的问题最早由Kaplan于1983年提出,Kaplan认为从1880年至1920年间,传统管理会计学可以提供正确、有用的信息,然而1920年以后随着社会经济环境的变化,执行详尽而有效的产品成本系统的代价原来越高,成本分摊越来越复杂,传统管理会计学逐渐失去了实用性.
2.管理会计学历史上的创新
1981年Simmonds发展和改进了战略管理会计学（A）.与传统管理会计学相比,A将重点放在相关成本上,目的能使企业有效的保持成本优势,以及控制追求差异化的成本.其中较为著名并且被较广泛应用于实践的有：作业成本计算法、全面质量管理.
3.关于A实用性的讨论
3.1作业成本计算法
作业成本计算法（ABC）是由Cooper和Kaplan开发,旨在克服传统管理会计学的部分弱点的一种新会计理论.与传统管理学会计学相比,ABC有以下特点：（1）增加了用来摊平间接成本的成本池；（2）融合了非会计因素,包括行为动机等；（3）更适合于服务业,而传统管理会计学则完全不适用.
Cooper和Kaplan认为：“ABC是一种结合成本和表现的模型,它能够有效改善企业运营和战略制定,有助于企业决策”.
ABC自身也存在缺陷.首先ABC基于主观判断的成本摊派方式,是其与传统管理会计学的最大区别.其次,ABC认为生产和资源消耗之间的关系是线性的、绝对和固定的.根据微观经济学的理论,额外的生产将导致额外的成本,削减生产将减少成本.但实际上成本不具有线性的连贯性.
另一方面,在ABC的应用中也是存在很多问题.首先,ABC的执行成本较高,它需要处理大量的细节和数据,完成大量的独立计算.企业需要做大量的面谈、记录和直接观察,这个过程会消耗大量的金钱和时间.ABC系统还需要专业人士来操作和维护系统.其次,ABC系统非常复杂,为了获得正确的成本预算,需要企业发掘更多的成本要素.在当前如此多变的经济环境中,产品更新换代十分迅速,其在市场中的寿命谁都无法预计,每一种新产品的出现势必会改变企业成本要素.因此ABC在第一时间对市场变化作出反应.再次,估计值的随意性.ABC系统要求人们预估他们需要的时间和找到某个特定的成本因素.这些ABC值被用来衡量员工表现,生产和产品进程以及雇员的福利.这些值很容易被雇员和管理者来操纵.主观的估计值可能无法做到客观正确,也无法对决策起到正面作用.
小结：ABC无论在理论上还是实践中,实用性都不强.
3.2全面质量管理
《RelevanceLost》一书的作者之一,Johnson设计了一套新的管理会计模型：全面质量管理（TQM）.这套模型涉及到领导力、雇员参与系统、权力分配、团队合作、持续改进以及客户满意度,其背后是一套自下而上的逻辑.他认为,二次大战之后,美国的企业在竞争中输给了日本企业,正是因为他们忽略了人的因素,忽略了客户服务和企业的进步.TQM可以通过衡量企业的方方面面来改善企业运营,这是传统管理会计学所不能做到的.但是,不少学者对此持有质疑的声音.
Johnson将二战后日企的崛起归因于产品质量和客户满意度,但他却忽视了其他原因.例如彼时廉价的日本劳动力、充分的劳动力发掘以及日本崇尚忠诚和荣誉的民族文化对企业运营的积极作用.这些因素共同促成了日本企业在世界经济中占有领先的地位.
由P.Sharman2003年发表的两份调查报告显示,60%的美国企业尝试采用TQM,但是只有其中20%最终留用了TQM.另一份在英国进行的调查报告显示,17.5%的英国大公司试用了TQM系统,但是15.3%在衡量效果后放弃了使用.根据TrondBjornenak1997年对75%在挪威的大公司的调查显示,TQM系统的流行更多是因为“流行趋势”和大公司的领头效应,而非因为它的技术革新.
4.结语
在这篇论文中,我首先回顾了管理会计学范畴内涌现的一些新理论,他们的出现都有一个目的：就是更好的适应新的经济环境,发挥更大的现实作用.然后,我们从理论和实际应用的角度讨论了各种新理论的实用性.作为结论,我认为目前两种流传较广的新理论：作业成本计算法、全面质量管理,无论是理论上还是操作中,实用性都不足.