公允价值在我国会计实务中的作用

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由于严格的限制条件和我国市场体系的不完善,公允价值的应用效果仍不够明朗.通过对公允价值一些有关问题的分析,使人们对公允价值有一个全面清醒的把握,既不要对公允价值盲目地抱乐观的态度,也不要对新准则失去信心,同时对公允价值计量的缺陷提出相应的解决办法.

公允价值会计实务必要性局限性

一、我国现阶段应用公允价值的必要性和局限性

(一)我国现阶段应用公允价值的必要性

1.公允价值符合决策有用观的财务报告目标.我国企业财务报告的目标,是向报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,以帮助财务报告使用者作出经济决策.在决策有用观下,会计信息更多地强调相关性,会计计量在坚持历史成本外,会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性.在这种情况下,公允价值的应用就显得十分必要了,特别是随着资本市场的快速发展及其在资源配置中主导地位的确立,社会对财务信息决策有用性的要求也越来越高,也就促使公允价值的应用获得了更大的发展空间.

2.公允价值符合会计的配比原则.企业收益的计算是通过收入与相应的成本、费用配比计算出来的.一方面,按照原来的会计准则,收入与成本、费用在计量的属性方面不配比,收人是按现行市价计量,成本、费用却是按历史成本计价.而在现行的公允价值计量下,收益是现时收人与按公允价值计算的成本、费用配比的结果,因而更能体现配比原则.另一方面,公允价值计量在计量资产负债表中的资产和负债项目价值的同时,也反映出公允价值变动所造成的利得和损失,体现了企业的真实收益.因而,公允价值更符合会计的配比原则.

3.公允价值满足会计信息质量要求.会计信息要于决策有用,必须具备两种主要的质量,即相关性和可靠性.相对于历史成本,公允价值更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价,更具有相关性.企业在涉及到金融工具等新产品时,公允价值能反映市场对直接或间接地隐含在金融工具中的未来流量净现值的估计,有助于会计信息的使用者对未来做出合理的预测,并有利于验证其以前所作预测的合理性,更具有可靠性.公允价值的本质是真实与公允并存,是市场的无偏定价,同一会计主体各个会计期间以及不同会计主体之间,计量技术往往是一致的,这使得会计信息的可比性、一致性、及时性也大大增强.

4.公允价值有利于资本保全.实物资本维护理论认为,资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或来源.企业为了维持简单再生产,满足扩大再生产的需要,必须使生产过程中耗费的能力能够得到补偿.若企业耗费的能力采用历史成本计量,其补偿只是一个名义货币购买力,一旦物价上涨,相同的金额将购不回原来相应规模的生产能力,企业的实际生产能力将会萎缩.若企业耗费的生产能力采用公允价值计量,按现行市价或未来流量现值计量,则代表的是实际货币购买力,即使是在物价上涨的经济环境下,相同的金额也能购回与原来规模相应的的生产能力,企业的资本得到保全,企业的生产将在正常的状态下持续下去.采用公允价值作为计量属性,符合实物资本维护的理论.在以公允价值进行初始计量与后续计量的情况下,各要素的价值表现能够不断地反映现实化了的资产价值,更好地保全资本.

(二)我国现阶段应用公允价值的局限性

1.公允价值很难准确计量.公允价值的认定有3种方法：（1）资产或负债等存在活跃市场的,活跃市场中的报价即为其公允价值；（2）不存在活跃市场的,参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；（3）不存在活跃市场,且不满足以上两个条件的应当采用估值技术等确定公允价值.通过活跃市场交易价格的方法取得公允价值的难度最小,但在特殊情况下也会出现有失公允的现象.应用估价技术确定公允价值,由于在不同的市场环境中,市场信息的真实性难以辨认,而且不同投资者与管理当局对投资的期望报酬率、未来流量的估计不完全相同.这些都导致在具体的技术操作上难度较大,从而增加公允价值计量的难度.

2.利润操作问题.由于资产、负债项目的公允价值变动计入当期损益,直接影响企业的全面收益,随着公允价值计量属性的进一步应用,加之公允价值一定程度上存在的估计、假设和判断,一些企业就会利用公允价值计量模式人为操控利润.

3.信息成本较高.运用公允价值进行会计计量,要求企业会计人员在每个期末分析各方面因素,对资产和负债的公允价值做出认定,该过程将会增加企业的信息成本.目前,我国在实务中对公允价值的确定,除了在活跃市场中有报价的资产或负债之外,其他不存在活跃市场的资产或负债在使用公允价值时,则需根据会计师事务所的评估等技术手段来确定,这样一来,使用公允价值的信息成本就变高了,取得其资料、数据的难度较大,而且还增加了报表的准备成本.

二、我国公允价值在实务中的具体应用

采用公允价值计量模式后,总体上看,公允价值的应用提高了上市公司的经营业绩,尤其是新会计准则实施的第一年,有相当数量的上市公司利用公允价值达到了扭亏为盈的目的.但另一方面,公允价值对于上市公司是一把双刃剑,由于外部金融环境、行业政策、突发性事件等因素的变化,公允价值的波动性又使上市公司利润产生了较大的波动,一些较大程度上使用公允价值的上市公司在第一年大幅盈利的同时,第二年在金融危机的影响下却深受公允价值下降带来的利润受损之苦.可见慎用公允价值是十分必要的一项原则.从投资者角度来看,也要正确看待和理性分析年报中有关损益指标.新会计准则实施后以往的会计处理方法发生了一些变化,过去一些不能计入利润的收益现在可以计入,这些变化在一定程度上为部分公司“粉饰”报表带来了便利,因此,上市公司的估值方法体系也随之发生较大变化.而且,整个市场的环境也在发生着瞬息万变的变化.总的来说,公允价值的介入更加关注上市公司的成长性和可持续性发展.