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摘 要：工程结算账户是建筑施工企业所特有的账户,它是用来核算建筑施工企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额,期末贷方余额反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额.本文从工程结算账户核算内容、会计处理以及与其他账户的关系等方面阐述其应用.
关 键 词：建筑企业工程结算应用
建筑施工企业是从事建筑安装工程施工生产活动的企业,由于建筑施工企业生产的产品、生产经营活动等具有许多显著的特点,这些特点就决定了建筑施工企业会计核算有其特殊性.建筑施工企业确认的建造合同收入和建造合同费用分别通过主营业务收入和主营业务成本账户核算,成本归集和价款结算分别通过工程施工和工程结算账户核算.工程结算账户核算施工企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额,期末贷方余额反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额.工程完工后,“工程施工”和“工程结算”两账户对冲,对冲之后无余额.工程结算账户的应用,改变了《施工企业会计制度》将开单结算和收入确认合在一起进行核算的办法；将开单结算和收入确认分开来处理,便于建造合同收入与费用的确认,可以独立采取更为合理、可行的方法.
一、工程结算账户核算内容与目的
工程结算账户的应用,将工程价款开单结算业务和收入确认业务区别开来,作为两个不同的会计业务,分别进行账务处理.
工程结算账户核算施工企业根据建造合同的完工进度,向业主开出工程价款结算单办理结算的价款.计入该账户的金额除包括为完成合同规定的工作内容所确认的工程价款外,因合同变更、索赔、奖励等形成的收入款项亦应通过本账户核算；但不包括预收业主支付备料款项,该款项只能在工程开工后,随工程的进度,在每次结算工程价款时,从工程价款中扣减,于工程竣工前全部扣减完.如此核算的目的是：通过工程结算账户的归集,能够直观、全面地反映出某个建造合同从签订合同开始到合同完工交付所有环节所完成工作量的本期结算情况以及累计结算情况,同时可以反映出施工企业全部建造合同的本期结算情况和累计结算情况,便于施工企业与合同成本对比,掌握结算进度.
二、工程结算账户的会计处理
1、工程结算账户会计处理依据.第一是工程价款结算单,施工企业根据建造合同已完成的工作量进行工程价款计量,开出工程价款结算单,经业主签字确认后,作为工程结算账户记录金额的依据.直接和该账户发生对应关系的账户是应收账款账户,所以该账户所记金额不受工程款是否支付的影响.第二是建造工程结算合同、建造工程竣工验收证明等资料.建造合同完工后,根据建造工程结算合同或建造工程竣工证明书等资料,作为进行工程结算账户与工程施工账户对冲这一会计处理的书面证明.
2、工程结算账户会计处理方法.由于建造合同的施工周期较长,通常都跨越一个会计年度,为了核算和反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润,根据权责发生制和配比原则,在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠估计的,应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用.实际工作中,施工企业大多采用按月结算、分段结算等方法来进行工程价款结算.期末,按照施工合同完工进度,施工企业开出工程价款结算账单,根据结算单所列金额,借记应收账款账户,贷记工程结算账户；同时,按照完工百分比法确认合同收入、合同成本和合同毛利,借记主营业务成本账户,贷记主营业务收入账户,按其差额,借记或贷记“工程施工—合同毛利”账户.
三、工程结算账户与其他账户的关系
为便于对建造合同的结算、成本支出以及收入、费用确认等情况进行比较分析,“工程结算”与“工程施工”“主营业务收入”和“主营业务成本”四个账户的会计核算对象应保持一致.均应按某项建造合同以及按照建造合同准则的规定进行合并或分立后的单项合同设置明细账,进行明细核算.
与工程施工账户的对应关系.工程结算账户为工程施工账户的抵销账户.建造合同完工后,两账户同一核算对象的余额应自然一致,两账户对冲结平.在工程施工过程中,工程结算账户单独归集工程价款结算情况；工程施工账户归集工程自开工以来累计发生的合同成本及确认的合同毛利,在合同完工前,两个账户的余额期末不进行结转.那么,此项工程的累计实际成本及累计开单结算金额就一目了然的得到反映,特别适合工期较长的施工项目进行费用统计和分析工作.合同完工并结算完毕后,两账户对比,可以单独反映出该项工程以及所有工程资金占用及已确认的毛利状况等信息,从而使会计信息在数量和有用性方面得到进一步提高.
与主营业务收入账户的对应关系.工程结算账户与主营业务收入账户从不同角度反映了建造合同的进度情况,侧重点有所不同.但在某项建造合同完工后,该工程的工程结算账户余额通常会与主营业务收入账户累计发生额自然相等,表明该项工程确认的收入与业主确认的工程价款结算金额一致.从这一点看,两个账户又达到了统一,如果出现差额,则表明存在计算错误.但在某项建造合同的施工过程中,由于“准则”区分不同的情况,采取不同的方法确认收入,如在完工百分比法下,合同收入采取按完工进度进行确认,此时确认收入额会与实际结算的工程价款有一定的差别.尤其是跨年度工程,在完工前确认的收入与结算额之间存在差别将难以避免,但与《施工企业会计制度》规定的按结算额确认合同收入的方法相比,建造合同准则的规定更为符合权责发生制的要求,并遵循了谨慎原则.
3、与主营业务成本账户在账务处理上没有对应关系.
处理日常业务时,工程结算账户与主营业务成本账户在账务处理上没有对应关系,应注意主营业务成本账户与工程施工账户之间的对应.在没有发生合同预计损失的情况下,合同完工后,同一核算对象的主营业务成本账户累计发生额与“工程施工-合同成本”账户的累计发生额通常是一致的（未考虑工程完工后处理残废料收入的影响）,避免出现确认成本与实际发生的成本不一致的现象.
四、工程结算账户核算内容在会计报表中的应用
工程施工账户余额减工程结算账户余额后的差额,可以反映出施工企业建造合同已完工部分但尚未办理结算的价款总额.其作为一项流动资产,通过在资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚未结算款”项目列示.该项目反映的信息为施工企业强化工程结算力度,加速资金周转等措施的提出提供了数据上的支持.
工程结算账户余额减工程施工账户余额后的差额,可以反映出施工企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额.其作为一项流动负债,通过在资产负债表的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示.该项目反映的信息能促使施工企业采取有力措施,加快建设进度,以降低企业负债.
综上所述,工程结算账户的应用,使得每项工程施工合同以及所有在建施工合同的价款结算、合同收入、成本以及毛利等情况都得到了更为清晰、直观的反映,使得会计信息质量有了进一步提高.
作者简介：赵艳,出生于1973年,硕士研究生,就职于黑龙江建筑职业技术学院,长期从事一线专业教学工作,具备扎实的理论功底和实践经验.