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摘 要：为了规范民间非营利组织财务管理工作,本文采用问卷调查和实地访谈相结合的方法,对166个民间非营利组织进行了调查,系统分析了组织现存的财务管理问题,提出了六个方面的对策和建议,以促进组织的健康、可持续发展.
关 键 词：民间非营利组织财务管理问题对策
在建立社会主义和谐社会的进程中,我国政府正在向公共服务型政府转变,国务院总理李克强在2013年7月31日主持召开的国务院常务会议时指出：凡社会能办好的,尽可能交给社会力量承担.由此可见,民间非营利组织又迎来了新的发展契机.截至2012年底,全国共有民间非营利组织49.9万个,其中社会团体27.1万个,民办非企业单位22.5万个,基金会3029个.然而,在民间非营利组织快速发展的今天,我们也看到了其与发达国家的差距,其中组织的财务管理问题就是关键问题之一,为此,笔者以调查问卷和实地访谈相结合的方式对166家民间非营利组织进行了调查.
一、调查情况概述
根据《民间非营利组织会计制度》的规定,民间非营利组织主要包括：社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等.笔者将民间非营利组织类型划分为社会团体、基金会、民办非企业单位和其他四种类型.由于不同的组织在社会经济中发挥的作用具有一定的差异,因此本次调查问卷的设计分为四个模块,分别为社会团体版、基金会版、民办非企业单位版和其他版.本次调研共发放问卷200份,收回有效问卷166份,调查范围在北京、天津、湖北、山东、江苏等10个省及直辖市,采用不记名的调查方式.
二、民间非营利组织财务管理存在的主要问题
（一）《民间非营利组织会计制度》执行不力.为了适应民间非营利组织的快速发展,规范组织的会计核算工作和报告制度,财政部于2004年8月18日发布了《民间非营利组织会计制度》,并于2005年1月1日在全国的民间非营利组织范围内开始实施.虽然制度的颁布实施已有9年之久,但是本次调查中,笔者仍发现有74个（占比44.59%）组织尚未执行该制度,这些组织集中在规模较小的民办非企业单位和部分社会团体.规模较小的民办非企业单位,财务人员业务素质偏低,不能熟练掌握《民间非营利组织会计制度》,多数执行的是《小企业会计制度》,有些甚至只是简单的记记流水账.一些社会团体政府色彩浓烈,资金主要来源于政府拨款,按照上级组织的要求仍执行的是《事业单位会计制度》.
（二）财务人员的整体素质偏低.目前,民间非营利组织财务人员的整体素质偏低,在被调查的166个组织中,有128个（占比77.11%）组织的财务人员少于3人.这部分组织的财务人员构成较为复杂,如：有些单位是一名专职出纳、会计为；有些单位会计和出纳均由上级主管部门的会计和出纳兼任；有些单位由于人员较少,会计和出纳均身兼数职,从事着很多与财务无关的工作；更有甚者,会计、出纳由一人兼任.同时,财务人员的职称情况以初级和仅有从业资格的为主,仅有8个（占比4.82%）组织中有高级职称财务人员.财务人员的学历以专科为主,仅有4个（占比2.41%）组织中有硕士及以上学历的财务人员.财务人员接受培训的情况更是不容乐观,仅有4个（占比2.41%）组织会定期组织财务人员进行各种培训,其他所有组织均无定期培训.
（三）组织财务管理目标不明确.民间非营利组织与企业、政府之间存在着明显的区别,有其自身鲜明的特点,由此,组织财务管理的目标也不同于企业和政府.本次调查中,有116个（占比69.88%）组织尚未设置财务管理部门或岗位,即组织的财务工作仅限于会计核算工作,无专人从事财务管理工作.
民间非营利组织的财务管理的目标是：获取并有效使用资金以最大限度实现组织的社会使命,所以组织的财务管理工作重心应该是收入和支出的管理.而调查人员了解到,多数组织的财务人员将财务管理工作视同会计核算工作,未能发挥财务管理的作用,财务管理的目标不明确.
（四）不同类型组织的资金来源差异较大,资金短缺现象普遍.除社会团体的资金来源较稳定外,其他组织的资金来源均呈现不稳定性的特点,其中最为不稳定的当属民办非企业单位.民办非企业单位享受政府补贴的比例占其资金来源的比例很低,主要依赖于服务收入,而服务收入具有一定的不稳定性.同时,多数组织表示资金短缺问题已经成为阻碍组织发展的主要问题.
通过表2不难发现,有一半以上的组织出现了资金短缺的情况,在对多家组织进行实地访谈后,笔者发现,组织的负责人认为资金短缺的主要原因是政府扶持不够,由此可见,我国的民间组织对政府的依赖过多,对于扩大组织自创收入研究不足.此外,有122个（占比73.49%）组织不编制筹资计划,这也是组织资金短缺的重要原因之一.
（五）部分组织年度财务预算的编制制度尚未建立.《民间非营利组织会计制度》第七十一条规定“财务状况说明书要求对民间非营利组织业务活动基本情况,年度计划和预算完成情况,产生差异的原因分析,对下一会计期间业务活动计划和预算等内容进行说明.”在本次调查中,有70个（占比42.17%）组织不编制年度财务预算,在编制预算的组织中,笔者发现预算编制也只是流于形式,多数组织并未严格执行.
（六）组织资金保值、增值的方式单一.《基金会管理条例》第二十八条明确规定：基金会应当按照合法、安全、有效的原则实现基金的保值、增值.而对于社会团体和民办非企业单位的登记管理条例中并没有对组织资金的保值、增值做出规定.通过调查,各类型组织（大型基金会除外）在实现资金的保值和增值方面主要方式是将资金存入银行获取微薄的利息收入,常见的风险较低的投资方式如：购买国债、购买银行理财产品等方式未被普遍采用.民间非营利组织由于其资金来源的特殊性使得其资金保值、增值的方式受到限制,方式较为单一.
（七）缺乏有效的监管机制和自律机制.目前,民间非营利组织实行的是业务主管单位和登记管理机关的双重管理体制,即登记管理机关（民政部门）对组织的登记行为进行规范,并进行年检.业务主管单位对组织的各项管理拥有监督和管理权,同时负责年检的初审工作.本次调查中,多数组织的负责人表示上级业务主管部门对组织的重视程度一般,很少进行监督和检查,平时只是做一些口头的要求,这就导致了组织管理松散的局面.民间非营利组织由于其资金来源的特殊性,不属于政府职能部门,不在政府审计的范畴之内；不属于市场经济部门,也不受工商、税务的强制性社会审计,这就导致了对该类组织财务监管的缺位.同时,由于组织自身的非营利性特点,财务核算中不存在利润指标,使得组织很难对其自身的运营情况进行科学的评价,从而导致组织缺乏自律机制.除基金会以外,多数组织对于组织资金的使用情况不对外进行披露,不利于组织自律机制的建立和接受社会监督.三、加强民间非营利组织财务管理的对策与建议
（一）完善相关的法律法规体系建设.目前法律层面并没有对“民间非营利组织”的概念进行界定,财政部颁布的《民间非营利组织会计制度》中将其定义为：“民间非营利组织主要包括：社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等.”而登记管理机关将民间非营利组织划分为：社会团体、民办非企业单位和基金会三类,将宗教组织排除在外.
《社会团体登记管理条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》和《基金会管理条例》等法律法规是上世纪末和本世纪初颁布实施的,存在一定的滞后性.因此,要切实加强民间非营利组织的管理,当务之急就是修订相关的法律法规,并制定《民间非营利组织管理法》,建立以民间非营利组织为主体的法律法规体系,作为其设立、运行管理的法律依据.同时应修订税收政策,通过税收机制既要确保公益事业支出的减免税地位,又要实现对组织的监控.
（二）加大《民间非营利组织会计制度》的宣传力度,并强制执行.为了实现对民间非营利组织的规范管理,应对组织强制执行《民间非营利组织会计制度》,保证会计信息核算口径一致,便于建立科学合理的评估机制.同时,民政部门应加大制度的宣传力度,定期组织财务人员进行制度培训.财政部门也应将该制度纳入会计人员继续教育的内容体系中,全面提升财务人员的业务素质,尽快将《民间非营利组织会计制度》落到实处.
（三）提高财务人员素质,明确财务管理的目标.民间非营利组织应积极贯彻《会计法》的要求,负责人对组织的财务信息负责,财务人员持证上岗,并不断加强业务技能培训,不相容岗位相分离.鼓励财务人员不断提高学历水平、职称水平和业务素质.对于没有能力设置会计机构的组织,应委托具有资质的中介机构提供代理服务.民政部门应定期组织财务人员进行业务培训和经验交流,除组织学习《会计法》、《民间非营利组织会计制度》等,还应强化民间组织的财务管理目标,让财务人员认识到自己的使命,发挥财务管理的效益.
（四）扩大组织收入,解决资金困境.笔者认为,民间非营利组织的显著特点就是“民间性”,我们应该鼓励组织自己筹集资金,通过资本运营实现资产的保值、增值,独立开展公益活动,减少对政府的依赖.对于社会团体,应该通过不断吸纳会员、开展服务收费等扩大收入；对于民办非企业单位,如民办学校,应该不断提高办学水平,扩大生源,提高服务收费；而对于基金会,应不断提高自身的社会声誉,通过吸纳专业的劝募人员,不断提高社会捐赠收入,最终让民间组织真正属于“民间”.
（五）建立健全财务管理制度和内部控制制度.民间非营利组织应该按照相关规定,建立健全组织的会计核算制度、资产管理制度、年度计划和预算编制制度以及内部控制制度,以加强组织的财务管理工作.同时,规模较大的组织还应该积极设立内部审计部门,加强财务的内部监管,防止违法、违规事件的发生,提高组织财务信息的质量.
（六）加强对民间非营利组织的外部监管.对民间非营利组织的外部监管主要包括政府监督和社会监督两个方面.当前,应继续发挥以政府为主导的监督职能,不断强化社会监督职能,充分发挥社会公众和中介机构的力量.政府监督,即业务主管单位、民政部门会同财政、税务、物价等部门,对民间非营利组织实行齐抓共管,建立系统的监督机制.社会监督,主要是指社会公众机制的建立和会计师事务所的外部审计职能的发挥.
为了提高组织自身的公信力,民间非营利组织应该建立自愿的信息披露机制,通过网络、报刊等适当的方式将组织的财务信息向社会公开披露,接受社会公众的监督.同时,负责审计的中介机构应该严格按照注册会计师的审计职责进行财务报告审计工作,并将审计结果公告,接受社会公众的监督.如此双管齐下,既加强了对民间非营利组织的监管,又提高了社会公众的参与度,有利于民间非营利组织
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340;健康、持续发展.综上,笔者以调查问卷和实地访谈相结合的方式对民间非营利组织的财务管理现存问题进行了深入研究,并提出了解决对策与建议.但由于问卷量有限以及问卷调研的地区具有一定的局限性,对于民间组织尚存的财务问题可能不是面面俱到,需要笔者在今后的实践中继续探究.笔者认为,通过政府、组织自身以及社会公众的共同努力,民间非营利组织在不久的将来定能发挥“第三部门”的重要作用.X