管理会计在企业中的应用

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摘 要 :管理会计是财务与管理的有机结合,管理会计的应用可以提高企业的经济效益,增强企业的经营管理,因而它的作用受到越来越多企业的重视.虽然管理会计在我国推行的十几年中发展较快,然而实际企业应用中还存在不少问题,这些问题的存在客观上制约了管理会计在我国企业的进一步推广应用.

关 键 词 :管理会计,企业

一、概述

管理会计是财务与管理的有机结合,具体是指企业利用财务会计资料和其它资料,采用会计的、统计的和数学的方法,对未来的经营管理进行预测和决策、确定目标、编制计划预算,并在执行过程中加以控制和考核,进而取得最佳经济效益的会计管理方法.现代企业的生产经营活动需要大量及时准确的经济信息,管理会计正是适应了这种要求而诞生的,它能够对各种信息进行加工整理,使之成为符合企业内部管理需要的数据.管理会计还能够主动地参与企业的经营决策,为决策者提供有用信息,为企业的内部责任单位提供绩效考核的依据.虽然管理会计在我国推行的十几年中发展较快,然而实际中还存在不少问题,这些问题的存在客观上制约了管理会计在我国企业的进一步推广应用.

二、管理会计在企业中的应用现状

1.管理会计的理论发展和实际操作环节之间存在差距

由于我国的管理会计发展始于20世纪80年代,滞后于国际管理会计的发展.当前,我国的很多管理会计理论还只是停留在理论研究和翻译国外著作基础上,很多研究属于理论研究,而实际上管理会计的应用更需要结合经济环境、法律法规、文化习俗等多方面实践因素,所以很多时候管理会计在我国只是为研究而研究,不具有实际应用的针对性.此外,当前我国的管理会计研究的技术方法主要采用的是数学和统计的方法,进行很多的数学模型、计量模型等研究.这些实证研究在没有结合好我国实际企业发展状况的情况下,结果只能还是停留在纯理论层面上,对于实际管理的操作没有什么意义.

2.缺乏高素质的管理会计从业人员

管理会计的应用发展迅速,虽然我国的财务会计人员很多,但是绝大多数没有管理会计相关知识,即使有些会计人员学过管理会计知识,也只是局限于理论,其操作能力不强.况且有些中小企业管理观念陈旧,人员选用上任人唯亲,强调忠厚老实,不注重才能,更有甚者管理方式上过分集权,不够.这些因素的存在都会直接或者间接地导致会计从业人员的知识结构、知识层次、职业价值观等方面没有办法达到管理会计发展的要求,所以当前培养和造就一批高素质的管理会计专业人才是企业管理会计应用的必要前提.

3.管理意识不强

管理会计其实质是企业的一项管理行为,更多时候它的主要目的是为企业管理者提供经营决策的依据,所以管理会计能否受到重视很多时候是和企业管理者的意识有直接关系的.目前,很多企业管理者缺乏对应用管理会计重要性的认识,不懂得管理会计对企业经营活动中规划、决策、控制和业绩评价的重要意义.更多的管理者只是受制于传统习惯的影响,将管理会计当成为一种算账、报账的核算活动,没有把管理会计放在其应有的重要位置上.

4.真正应用管理会计的企业不多

我国企业在管理会计的使用上存在明显的地区差距和类型差距,当今我国应用管理会计较多的主要集中在沿海地区和外资企业,西部地区以及中小企业应用的极少.这跟我国的地区经济发展水平、管理会计基础教育、领导根本不懂管理会计等多方面因素都具有一定的联系.此外,我国许多企业没有能够系统掌握现代管理科学,对全面预算、风险分析、企业员工业绩评价等都知道得不多,进而直接影响了其应用现代管理会计知识的基础.因此,管理会计在我国只是应用于部分地区、部分企业,真正应用管理会计的企业并不多,而且很多企业还没有形成一套真正意义上的管理会计应用体系,应用的效果也不理想.

三、影响管理会计在企业中应用的原因

在第二部分的分析中,我们发现管理会计在我国的企业中难以得到有效的运用,有些企业即使能够意识到应用管理会计的重要性,但是其应用的效果也不理想.究其原因,主要有以下三个方面的影响因素值得我们重视:(1)在企业的内部环境因素中,经营管理者管理会计观念不足、会计电算化的程度不高等,(2)在企业的外部环境因素中,经济法律体制因素、教育因素、组织因素等也影响较大,(3)企业管理会计自身缺陷也存在一定程度的影响,如在管理会计提供的方法中,其数量模型与实际需要存在偏差,以致时常影响管理决策的正确性,方法抽象、单一,数据资料难以收集等.

首先,从内部影响因素来分析,我们知道管理会计作为一项管理职能手段,其必然是为企业内部管理决策服务的,企业的内部环境对管理会计的应用具有举足轻重的作用.一方面,企业管理水平落后,基础管理工作薄弱.现代市场经济要求企业不仅要懂得经营,更要懂得管理,特别是财务会计方面.而我国绝大多数企业缺乏先进的企业管理理念,这在客观上限制了管理会计在企业中的应用.另一方面,传统做法和习惯势力也对管理会计在企业的应用产生一定的影响.我们很多企业将管理会计定性为记账、算账和报账的传统思路依据比较普遍地存在着.此外,很多企业的管理,尤其是民营的家族企业,其管理者的管理思路受习惯思路的影响和限制也比较严重,这严重地束缚了管理会计在企业中的推广应用.

其次,从外部环境影响因素看,也存在诸多外部环境影响因素对企业管理会计的应用有间接的导向影响.实践证明,管理会计的理论和实践是与一定的经济环境、社会环境相互关联的.经济环境、社会环境的变化导致企业结构的组织形式发生变化,企业的结构组织形式发生变化以后又会引起管理会计实务的变化,最终引起企业管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化.就目前外部环境和组织因素的研究来说,我国主要集中于介绍引进国外最新研究成果上,而西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的.具有中国特色管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济背景,建立在自身的经济、社会、法律基础之上.在教育的影响因素方面,我国开设的管理会计课程绝大多数还是以讲授方式为主,课后练习和考试缺乏应用的案例分析和实务操作,这种因素的存在是不利于培养我国学生的应用能力和工作技能的.

第三,在企业应用管理会计方向方面也存在偏差.我们知道管理会计注重和肯定数量模型的研究,而事实上,企业应用管理会计却不能够一味地往数量方向发展.之所以要否定数量发展方向,是因为一些数量模型把企业问题的本来和实质扭曲了,为了模型而模型,而不是为了解决问题的模型.例如:管理会计中提到用“回归直线法”分离混合成本中的固定成本和单位变动成本,它需要大量基础数据,通过复杂的计算才能求出未知参数(单位变动成本)b,而b的计算公式的基本原理是一阶导数等于零时的最小值,并建立标准方程Σy等于na+bΣx,这需要高等数学知识,并且一般人很难理解其中的基本内涵.实际上它的本来意义就是一个平均增加量,即:确定一个时间和工作量等x和y的基数后,用其他变动的x和y同基数做简单的增减计算,然后求出增减变化量的平均值即可,计算结果和按一阶导数计算出来的结果相差无几,如果从管理会计对数据精度的要求看,完全适用,这样,既意义明确、计算也简单,使用者也明了其中的含义.就数量模型而言,它使企业经济活动复杂而抽象的现象通过数量模型变得直观了,是一种进步,同时,管理会计像财务会计一样,是一种应用性很强的学科,在进行不必要的抽象后,致使明确的东西变得复杂抽象了,这又是一种退步.

四、提高管理会计在企业中应用水平的措施

1.充分重视管理会计理论和实务的结合

学术上,我国的管理会计理论研究和国际上的理论越来越接近,然而我国的管理会计实务应用跟国际上相比却落后比较多.所以,我们更应该充分重视管理会计理论和实务的结合,要借鉴西方的管理会计研究在理论上和实务上相结合的突出例子,将理论的研究深入到企业当中去,使企业能够很快地应用到新的研究成果.例如,我们可以充分运用量本利分析方法对企业生产经营中形成的流进行及时有效地动态控制.这样,一方面为企业提供了具有相当水平的管理会计人员,推动管理会计在企业中的应用和发展,另一方面也能提高管理会计从业人员的社会地位,扩大社会影响,让人们更加关注管理会计,积极投入到管理会计的学习研究中去,为管理会计的发展提供沃土.

2.强化会计从业人员的综合素质

管理会计在企业的应用本质上是企业的一项管理活动,所以只有建立高素质的会计从业人员队伍,提高其在管理会计实践方面的技能,才能够建立起一座管理会计理论与实践的桥梁.在实际问题处理时,一方面,企业应该注意强化会计从业人员的继续教育,要始终让岗位上的会计从业人员树立“不断学习,终身学习”的观念,只有通过不断的学习,从业人员才能够适应日趋激烈的竞争环境,才能够认识到管理会计应用的重要性,才能够充分应用管理会计的优势使企业的效益开花结果.另一方面,企业应该强化电算化信息系统的使用,改变过去那种重视核算、轻视管理的现象,建立一整套适应企业实际的数据采集、汇总、财务分析等计算程序,是管理会计的应用建立在牢固的基础之上.

3.培养管理会计应用的领导意识

管理会计在企业的广泛应用很大程度上依赖于企业领导的重视,如果企业领导人没有一定的管理会计意识,他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用,即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用,所以应该着重培养企业领导人的管理会计意识,以提高管理会计的实际应用水平.培养领导人的管理会计意识,可以从以下几个方面着手:建立一定的社会约束机制,促使企业领导人重视管理会计的应用,在企业领导人培训时增加管理会计的内容,可能的话在相关职称资格考试中增加管理会计的内容,培植相应的企业文化,使之有利于管理会计的推广和应用.

4.及时总结管理会计应用的经验,形成适合企业自身的管理会计体系

管理会计是一门应用性很强的科学.理论研究来源于实践,反过来又指导实践.因此,当前我们应该加强对管理会计的概念、基本特征、服务对象、职能作用、目标、假设、原则、程序和方法等内容的研究,形成适合我国企业管理会计应用的理论和实务操作体系.在这个过程中,一定要把握好理论与实际的结合,在学习和引进西方管理会计理论的同时,对我国企业中创造出来的行之有效的方法及时加以总结和推广.事实证明,用“案例研究”的方法,能够更好地增强管理会计的操作性,适应我国广大企业会计人员职业素质较低的现实条件.例如,我们企业可以积极采用战略成本目标价值链的管理会计应用模式,争取以实现目标的管理会计流程的基本相关信息为起点,采用定性和定量相结合的方法,结合作业成本的计算方法,按照价值链业务流程再造的原理对相关部门的业绩进行评价分析.