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摘 要 ：在市场经济条件下.军队的产业化、集团化、精细化发展趋势越来越明显.需要把节约经费、提高效益作为一项重要的指标进行考核.这就有必要把管理会计引入军队财务管理之中.军队财务管理应从以下几个方面进行分析,即投资决策的应用、预算管理的应用、成本二分法的应用和责任中心的应用.
关 键 词 ：管理会计 军队财务会计信息
目前,我国军队财务管理模式基本大同小异,大都采用会计制度进行核算,很少为军队的发展提供决策依据,未能行使管理会计的职能.面对各种不同的条件和对象,如何运用管理会计的内容进行规划、预测、控制、评价是现今财务管理的一项主要目标.管理会计中独特的预测方法,可以根据各种不同备选方案选出最优方案,进而可以为军队发展决策、制定计划及确定最低标准等提供决策依据.因此,军队在其经济活动中充分运用管理会计这一手段,对其经济活动加以反映、监督、预测和控制,从而提供决策的依据是十分必要的.
一、投资决策的应用
我国军队已经进入快速发展期,如何能使资金增值.避免财务风险,做到少花钱多办事,实现低成本扩张,将是军队财务管理中的一个重要课题.军队可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析.如果将资金存入银行,可以获得利息,几乎没有风险；如果将资金购买股票,可获得高于银行存款利息几倍的报酬,但风险却较大.军队财务管理可以运用概率分析的方法对风险和报酬做出科学的比较.以净流量、内含报酬率为评价指标,采用多元化投资策略,优化投资组合,形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合.管理会计中的投资决策方法将对军队财务管理工作有很大的帮助.
二、预算管理的应用
军队要根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等,充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素,按照有关的定额、标准进行编制.为了发挥预算对支出的控制作用,预算的编制要力求明晰、详尽,增强预算本身的可操作性和对支出规模、支出过程的可控制性.做一件事清清楚楚,花一分钱明明白白,力戒“大概可能差不多,然而恐怕很难说”的模糊预算.计划要切实可行,预算要严格执行,还要考虑执行中的变化因素,安排预算时留有余地,以利于防范突发事件和确保资金周转.同时,还需要做好有关标准、定额资料的积累工作.
三、成本二分法的应用
现代管理会计的成本二分法不仅适用于生产企业的财务管理,同样也适用于军队的财务管理.它通过分析数量与成本的依存关系,可以清楚地掌握数量对哪些项目产生影响,从而能合理地安排支出,有效地配置资源和节约成本,提高效益.具体表现为：
1 固定成本
管理会计将固定成本按其支出数额在实际工作中能否改变,进一步细分为酌量性成本和约束性成本.酌量性成本：指管理当局的决策行为能改变其数额的成本等.约束性成本：指管理当局的决策行为不能改变其数额的成本,如离退休费、房屋及租金等.对固定成本,军队在编制预算时,其应用主要包括：要分清经费项目是属于固定成本、酌量性成本,还是约束性成本；在编制预算时,要想降低酌量性成本,必须从精打细算、厉行节约、减少绝对额着手；另外,固定成本宜采用总额控制、定额管理、费用包干、专项下达的管理模式.
2 变动成本
指总额在相关范围内随数量的变动而发生相应变动的成本,如物价补贴等.对其应用主要包括：分清哪些经费项目是变动成本,并熟悉其特点,其宜采用定率管理的模式.
3 混合成本
指其成本总额不随数量成正比例变动的成本,如设备购置费、修缮费等.对其应用主要包括：分清哪些经费项目是混合成本,并了解其影响因素.同时,应用回归分析法加以分解,以确定其成本性态的影响金额.
四、责任中心的应用
责任会计是管理会计的一个子系统,是为了适应经费责任制的要求,对内部各职能部门的经济活动进行规划、控制和考核.所谓责任中心,就是单位内部有专人承担规定责任和行使相应职权的内部单位.搞好责任会计,设置好各责任中心,有利于调动广大官兵的工作积极性和创造性,有利于充分发挥各层领导的聪明才智.