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摘 要 我国的银行业在为客户服务中创造出巨大的经济价值和社会价值.照章纳税是我国银行业为国家和社会应尽的义务.目前我国商业银行在运营中经常涉及的税种主要有11个,商业银行的税负是比较重的.商业银行如何在国家税法及税收政策的范围内加强财务管理,既体现照章纳税,又充分利用税收优惠政策合理避税,减轻商业银行的税收负担,降低纳税成本,是摆在商业银行管理层及财务管理人员面前的一个十分重要的课题.
关 键 词 商业银行 财务管理 纳税管理
在我国,银行业是税负水平较高的行业之一,税收在商业银行总成本中占较大比重.目前我国商业银行在运营中经常涉及的税种主要有11个,包括商业银行所得税、营业税、增值税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、房产税、契税、车船使用税、车辆购置税、代扣代缴的个人所得税,加上以实际缴纳的流转税（营业税、增值税、消费税）为计费依据的法定政府收费项目—教育费附加,则经常性税费共有12项.还有由银行代扣代缴的个人所得税.商业银行当前大多采取的纳税方式是：商业银行所得税由总行统一缴纳,其余由各级行处按其所在地进行申报缴纳.由此可见,对商业银行征收的税种比较复杂、税负较高,也就使得通过研究税务政策、科学合理的纳税务管理来降低税收成本已经成为商业银行的当务之急. 目前,随着海内外上市和市场竞争加剧,部分商业银行纳税意识不断增强,已切实加大在税务方面的资源投入.个别商业银行已经设立专门机构或通过税务代理机构进行纳税管理,但目前主要专注于税收优惠政策方面,在具体的安排上还有待进一步的改进和完善.
一、商业银行纳税管理的现状
(一)对纳税管理工作重视不够,没有建立有效的管理系统.
纳税管理对商业银行而言是一门深刻的学问.这篇文章做的好与否,对银行业的经济效益会产生至关重要的影响.然而,目前我国大多数商业银行还没有在经营计划中对纳税工作予以足够的重视,对纳税管理进行安排和筹划,没有建立有效的管理系统,只是在经营过程完成后,被动处理纳税事项,这就加大了商业银行的纳税成本,减少了商业银行的利润.
(二)涉税部门之间缺少协调,与税务机关缺乏沟通.
商业银行的大部分人员认为纳税是财务部门负责的事情,在经营过程中,没有考虑税收减免的问题,等涉税事宜完成时,财务部门已无法改变相关纳税事项.由于税务系统对商业银行采取的是自行申报缴纳,事后稽查的方式,商业银行在处理涉税事项时往往依据财务人员的经验,缺乏了解税务新法规新条例,造成处理中出现偏差,给商业银行自身带来不必要的损失.
(三)部分财务人员税法知识掌握不全面.
部分财务人员税法知识来源单一,对有关税法细节不了解,对国家税法优惠政策不掌握,享受不到相关政策的好处.处理涉税事项时存在随意性,造成纳税信息不准确,使商业银行面临纳税处罚风险.
二、强化学习加强沟通是关键
由于经济发展的需要,国家的税法经常处于变动之中,这也就要求商业银行建立持续的税法后续教育制度,使涉税人员及时掌握涉税事项对商业银行的影响,保证涉税事项处理的及时性、合理性.笔者认为,商业银行的管理层必须提高对行业内纳税管理重要性的认识,并全力支持行业内财务管理及纳税管理人员的工作,此外还应该要求行业内广大员工积极配合和支持财务及纳税管理人员的工作.同时,商业银行在进行重大决策时,为做到合理节税,防止因纳税带来的不利影响,应有涉税人员全程参与.良好的税企关系是商业银行规避纳税风险的重要前提,由于我国很多税法规定比较灵活,不少税种征收方式和标准允许地方政府自行制定,且不同税务执法人员对同一税收法律法规,同一涉税事项的理解也会存在差异.因此,财务人员要加强与所属地税务部门和税收管理员的沟通,争取在税收的法律法规理解上和税务部门保持一致,尽量规避纳税风险.
三、完善的税务内控制度是根本
在整个税务内控制度建立的过程中,税务管理部以明确“权、责、度"作为制度建立的三个工作维度,针对“管什么、谁来管、如何管”三个方面齐头并进,力求打造全面、实用、原则一致、灵活适应的税务内控制度体系.
所谓“权”,是指明确在商业银行运营中有哪些事项是需要从税务管理的角度实施控制管理,即“管什么”.针对“权”,税务管理部可编制《风险控制矩阵》,对商业银行运营中绝大多数可能发生涉税风险的事项包括投资、并购、资产处置、购销等内容进行归纳, 将这些事项纳入税务内控制度管理范畴.
所谓“责”,是指明确在日常运营中的各项涉税事务是由谁来管,控制管理的负责人是谁,明确各级税务管理人员的控制权限,即“谁来管”.职责到岗、工作到人.针对“责”,税务管理部可编制《税务风险管理内控权限一览表》,根据业务类型、业务规模、发生节点等因素,将《风险控制矩阵》中明确的税务管理工作分配职责到岗,以实现税务管理工作落实到人.
所谓“度”,是指在日常运营中如何对可能存在的税务风险点进行管理,即“如何管”.针对“度”,税务管理部可编制《税务风险管理内控权限一览表审核要点指导手册》,对散落在各项税务法规中的法规要求,以业务为单元进行归纳整理,对各项业务税务控制管理的具体要求、具体标准、具体口径做了明确.
综上所述,商业银行税务内控制度体系的整体框架已基本搭建完成,“制度——细则——流程”三层制度建设已经初步完成,并可实现相互的补充和配合.未来,税务管理部可进一步推进税务内控制度的落实,不断根据实际工作情况,对现有规定进行修缮,以提高商业银行税务内控管理工作水平.
四、建立银行税务会计系统是支撑
纳税管理贯穿于商业银行投资、经营和融资决策全过程,税务代理机构很难全程跟进,而争取和利用税收优惠政策只是纳税管理的一个方面,因此商业银行需要站在商业银行价值最大化的高度,从全局出发,树立全面系统的纳税管理意识.商业银行不仅需要设置专门的纳税管理机构、配备既懂会计又精通税法的纳税管理人才,还需要建立税务会计信息系统、需要管理层支持和全员配合,从整体上考虑纳税管理,综合衡量,以保证纳税管理方案的实施效果. 商业银行的纳税管理工作应当渗透到经营管理的各个环节,从经营机构设立（如：注册地点和组织形式的选择,经营场所采用购买还是租赁）、筹融资决策（如：发行股票还是发行债券融资）到业务产品设计、投资品种选择等,商业银行应当在交易发生前（即决策阶段）充分考虑税收对交易结果的可能影响,这需要决策者和相关工作人员具有较强的纳税管理意识,配合纳税管理人员评估税收影响、提供税后指标,以便对备选方案进行全面评价,保证决策的准确性,达到节约纳税成本、实现商业银行价值最大化的目标. 由于商业银行纳税管理工作涉及面广、内容多、协调难度大,因此离不开管理层的大力支持和积极推动,不仅需要在机构设置、人员配备、系统开发等方面加大资源投入,还需要通过系统培训、增加税后经济效益指标在绩效考核中的比重等方法有效加强全行员工的纳税管理意识.这样才能促进商业银行的管理者、财务管理人员及广大员工在经营管理中积极主动地运用纳税管理技术方法,保证纳税管理工作顺利而有效地开展.