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摘 要：资产减值准备主要是指企业定期或者在每年年度终了,对各项资产进行全面的检查,并依据谨慎性原理的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失.但就我国现状而言,资产减值准备并不完善.本文针对资产减值准备首先介绍了资产减值准备的成因,然后从固定资产与无形资产减值分析了资产减值准备的存在的问题,最后提出了资产减值准备的完善意见.
关 键 词：资产减值准备；未来净流量；会计制度
1.前言
资产减值准备产生于西方发达国家.在国外,随着经济的快速发展资产减值准备得到了推广,资产减值准备的计提为企业计划、控制与决策提供了重要的信息.目前,我国资产减值准备处于转折点,对资产减值准备没有充分的认识,在会计应用中资产减值准备具有一定的局限性.企业发生资产减值时,为了保证企业信息的质量,在会计期末根据企业自身情况计提资产减值准备金,增加企业当期费用、损失.但新会计准则中各项资产减值准备的计提是会计准则中值得研究的课题.
2.资产减值准备的内容
资产减值损失是指企业对可能发生的资产损失,按其预计损失金额预先确认损失并计提准备.
计提资产减值准备,以反映资产的真实价值,决定于资产定义的内在要求.如果某项资产使流入企业的经济利益发生损失,该损失部分就不能作为资产价值的一部分列示在“资产负债表”中.计提资产减值准备,可以客观反映资产价值的减少,公允地反映企业的现实财务状况.
资产减值准备的成因可从两个方面进行分析：一是社会原因,提高的社会生产劳动率降低了资产的重置成本.二是企业原因,如因操作或适用不当造成的资产提前报废；环境保护等因素导致资产被停用等.
3.资产减值准备实务的缺陷及完善
3.1资产减值准备的计提存在的问题
3.1.1固定资产减值准备
企业拥有的固定资产分布广,数量和类别多,要判断固定资产是否发生减值,并进行会计处理,工作量大,企业不可能在短时间里对所有固定资产计提减值准备.然而,确定各项资产的可收回金额有很大难度,这样各资产减值准备的计提标准很难确定.包括以下几个问题：
首先,评估师先对固定资产进行评估,然后根据评估值确定固定资产是否减值.评估值仅反映了固定资产销售净价,未考虑到未来流量这样是不准确的.另外,企业对全部固定资产进行评估,依据评估值计提减值准备,操作难度大,使得各单项固定资产的账面价值与评估价有差额,可能固定资产总体上式增值的,而单项资产使减值的,对所有资产中单项资产计提减值准备,工作量大很大.所以,利用资产评估值确定固定资产是否减值是不完善的,操作程度较大.
其次,固定资产准则规定,在固定资产减值准备中应当披露“当期确认的固定资产减值损失及当期转回的固定资产损失”.我认为,在固定资产减值准备中仅这样披露不足,还应当披露：当期计提减值准备的固定资产原值和净值,当期计提减值准备的原因,减值损失确认的方法,当期转回的固定资产原因及转回金额等.
3.1.2无形资产减值准备
无形资产入账后,由于市场价格下跌,技术更新及超过法定保护年限等因素,引起无形资产的贬值,因此对无形资产计提减值.计提无形资产减值准备应注意的问题：
在编制合并报表时无形资产减值准备的报销原理为：当企业内部购买无形资产的可收回金额低于购买方摊余价值高于集团摊余价值时,应将购买方计提的减值准备进行抵销,借记“无形资产”,贷记“营业外支出”.从企业集团角度出发,集团摊余价值高于无形资产可收回金额时,不需要对无形资产计提减值准备.所以,购方当对个别资产负债表中的“无形资产”和“营业外支出”项目进行抵消.当购进无形资产的可收回金额低于集团摊余价值时,只将购方当期计提的减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分进行抵消,即按其差额计提减值准备.因此,购买方计提减值准备相当于内部未实现销售利润的部分,对个别资产负债表的相关项目进行抵消.
根据《税前扣除办法》规定,“短期存货跌价准备金,长期投资减值准备金,存货跌价准备金,投资风险准备金,以及税法规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金”,在计算应纳所得税额时不得扣除.即：税法规定提取的坏转准备在计算应纳税所得额时可以扣除,其余七项不得扣除,应遵循实扣原则.因此企业会计利润与应纳税所得额产生的时间性差异,企业在年末时调整应纳税所得额.
3.2资产减值准备的完善意见
目前资产减值准备没有发挥其实质,在于企业内部和外部原因.资产信息和价格市场不完善和不透明,使计提减值准备金缺乏资料基础.针对我国资产减值准备存在的问题,提出了相应的解决办法.
首先,会计人员不仅要精通业务,胜任工作,还要保证会计信息的完整和可靠,对于经济业务,应站在客观的立场上,实事求是,在加强素质教育的同时,提高会计职业道德.职业判断能力不仅要求会计人员熟练的理解和掌握会计理论和方法,还要深入了解企业的经济环境和经营目标.目前我国会计人员的综合素质不高,职业判断能力不强,因此,应加强会计人员的继续教育制度.
其次,企业利用会计手段调整会计数据的行为,对企业的诚信和信誉都受到很大影响.目前我国会计信息失真问题日益严重与法律法规的健全有很大关系.只有做到有法可依,有章可循,才能规范会计行为,严惩利用会计手段的行为.对于查出的违法、违规情况,追究相关人员和企业的责任,提高法律震慑力,保证会计数据的准确性.
4.结论
随着经济的发展,我国资产减值准备有了很大进步,能够更好地促进我国经济发展,我们应加强对企业理论研究,提高资产减值准备的可操作性,规范企业资产减值的会计处理,缩小利润操纵空间.我们应当继续研究,不断总结提高,完善我国企业核算体系,提高会计信息质量,必将进一步促进我国会计制度与国际接轨.（作者单位：河北省第六人民医院）