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中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)07-000-01
摘 要内部会计监督制度是监督的一种方式,它的意义就在于针对代理问题,监督管理人员责任的履会计规范制定的基本要求行,保障资源所有者的利益.本文针对目前造成内部会计监督制度弱化的会计环境因素,探讨分析了有效实施并强化内部会计监督制度的创新.
关 键 词内部监督会计创新
内部会计监督是单位内部控制机制的一个重要组成部分,也就是说,会计监督是一个单位、自我约束,内部管理机制中的一环,一个事业单位的内部控制机制健全、完善与否直接制约着该单位会计工作质量好坏.因而加强会计监督,有效发挥会计监督职能,不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序,而且也是健全会计基础,规范会计工作秩序,提高会计工作质量的重要基础和前提保证.
一、影响有效实施内部会计监督制度的会计环境因素
1.会计人员自身素质不高是影响实施会计内部监督制度的重要因素.会计人员素质低,监督不力,有的会计人员缺乏法制观念,没有责任心,缺乏职业道德,在会计工作中,片面理解“厂长经理负责制”,认为只要领导签了字,就一律照付.错了有领导负责,明知不对,少说为佳,明哲保身,但求无过.甚至有为个人利益同违法乱纪分子同流合污,置国家利益于不顾.有的会计人员业务水平差,不懂财经法规,不懂业务知识,不能辨别真伪缺乏敏感性和分析能力,而导致反映经济活动的会计信息失真.
2.内部会计监督制度的实施缺乏保障.《会计法》第十九条规定：“会计机构、会计人员对违法的收支,应当制止和纠正,制止和纠正无效的,应当向单位领导提出书面意见,要求处理.会计机构和会计人员对违法的收支,不予制止和纠正,又不向单位领导人提出书面意见的,也应承担责任.对严重违法损害国家和社会公众利益的收支,会计机构、会计人员应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告.”尽管有这些法规,但在实际工作环境中,会计人员感到很难遵照执行.向上反映害怕领导打击报复,不反映又担心失职而承担责任,会计人员的合法工作权利得不到保障,是影响会计监督有效实施的因素之一.
3.会计人员的管理体制不尽合理,监督不灵.会计人员是会计监督的主要执行者,《会计法》虽然对会计人员任免作了规定,但会计人员是由本单位领导任命的,会计人员的切身利益由领导决定,会计人员只要听“领导的话”,自然会有好处.而按原则依法办事的,虽然维护了企业利益,却违背了领导的意愿违背,结果可能遭到打击报复,这样会计监督当然就无从执行,会计实质上失去了代表所有者进行会计监督的资格.
二、内部会计监督制度的基本内容
1.明确会计事项相关人员的职责权限.即“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约”.
2.会计机构内部建立内部稽核制度和内部牵制制度.会计机构内部稽核制度的内容,按照财政部发布的《会计基础工作规范》的规定包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限：审核会计凭证和复核会计账簿、会计表的方法等.会计机构内部牵制制度,也称钱账分管制度.
3.明确重大经济业务事项的决策和执行程序.重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项,即各单位重大的经济活动,也是非常重要的财务治理问题.决策和执行的程序不明确,缺乏有效的监督和控制,不仅影响国家、单位和社会公众利益,也会削弱财务会计治理职能,并影响会计秩序和会计信息质量.
4.进行财产清查.各单位不仅要建立财产清查制度,而且要明确规定财产清查的范围、期限、组织程序.如在编年度财务会计告之前,必须进行财产清查,对账实不符的问题根据有关规定进行会计处理,以保证会计数据真实、完整.财产清查既可定期也可不定期进行,清查时根据单位实际情况,既可全面也可部分进行.清查的范围和方法：对财产物资实行实地盘点,对库存、银行存款、债权债务进行清查核对.
三、当前内部会计监控制度的创新主要应突出以下几方面
1.以明确管理责任为中心的监管制度创新.因为会计内部监督与控制,实质是一种管理活动,而管理却是权力与制度的结合,以创新科学的制度来管理,可以减少很多人为矛盾.结合当前的会计执法大检查,应该将内部审计和内部控制制度有机地结合起来,明确内部各管理环节、各层次的责任.同时要对授权、审批、复核、检查等制定出比较健全的内部监控制度,提高监控的效率与质量.
2.对权力制约方面的创新.权力失去了制约就会产生腐败,加大内部监督与控制,对各层次权力的制约是不可忽视的一环.过去一段时期,单位领导“一支笔”审批制度曾经产生过积极作用,随着市场经济的发展,“一支笔”审批制度也暴露出不少弊端,亟须加以改革创新.变“一支笔”审批为两个或两个以上授权人共同审批制度,这种改革创新,颇具新意,不但可以制约一人独断专行的弊端,同时规范了企业单位的财务行为,避免漏洞失误,使单位领导正确履行法定的职责,完善内部监督机制.
3.内部监控时效性、及时性的创新.在此方面,最重要的是健全预算管理制度.笔者认为,企业尤其应该建立定期编制流量预算制度,因为流量预算与企业的成本预算、销售预算、利润预算等密切相关,所以加强流量预算控制,实施企业财务预算管理,变事后监督为事前、事中监督,这样才能把财务风险控制在最低程度,增强企业单位内部控制的时效性.并着重建立流量预算制度、资金责任审批制度、资金效益评价制度、资金报告制度,建立以“责、权、利”相统一机制为基础的内部财务控制系统,才能保证内部监控制度对管理的有效性、及时性,真正实施财务管理以资金管理为中心的管理要求.