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2006年2月15日,财政部发布的新企业会计准则引入了公允价值计量的概念和方法,规定交易类金融资产负债和初始确认的其他金融资产负债,可按公允价值计量.以公允价值为基础是国际会计准则所采用的基本指导原则,也是目前国际上最为流行的计量属性.公允价值作为一种新的计量属性,最大的特征就是它来自于公平交易市场的确认,是一种有明显可观察性和决策相关性的会计信息,它能反映出金融资产和负债的真实价值,一些高风险金融投资可及时在财务报表中得到反映,从而有助于防范和化解金融风险.但是在公允价值计量方式下,资产负债将随市价而波动,会增加会计报表项目的波动性.另外,确定某些金融资产负债的公允价值可能会比较困难,尤其是那些没有相关市场价格的金融工具的公允价值的确定.对于风险特征相似的金融工具,现有的估价模型计算出的公允价值有可能产生较大差异.因此,为了提高公允价值计量的可靠性,必须加强对企业特别是金融企业会计的监管.笔者认为,金融企业的会计监管应主要从以下几方面着手：
1.及时修改技术性指标监管的相关规定.新会计准则的实施会改变权益的范围,特别是部分未实现的利得或损失将计入资本公积,使得监管资本偏离了审慎的要求.监管部门有必要根据新会计准则的会计数据,适时对监管资本的计量范围进行调整.由于资产负债项目的变化与衍生工具的表内核算,使得计算加权风险资产时信用风险与市场风险的组成部分也发生了变化,监管部门应对权重和转换方式进行适当的调整,在审慎的前提下在会计资本和监管资本之间建立必要的联系机制.
2.创新监管方式,减少公允价值计量中主观性因素的影响.（1）银行业监管部门要按照巴塞尔新资本协议的要求,加快开发内部评级法,并进一步建立和完善正向激励与严厉惩罚并重的激励约束机制,加强对相关会计人员职业道德与专业素质的管理,密切关注会计信息的变动情况,切实防止会计核算方法的滥用.（2）金融监管机构应加大对公允价值监管的力度,要求各金融企业对所使用的公允价值提供充分的依据,并逐一进行审批.公允价值的真实度与该企业的资信度相结合,对公允价值出现问题的金融企业定期向社会公众予以公布,并进行处罚.金融监管机构应逐步建立一套报、审、批、罚相结合制度,逐步降低金融企业收入和损失真实性判断的难度,保证公允价值的真实度.
3.提供系统配套,改变金融企业现有账务核算体系的相应内容.国际会计准则的全面实施将对金融企业原有会计科目体系产生重大影响,包括：表外科目表内化的趋势；衍生金融工具会计核算制度体系的建立；金融资产四分类法、金融负债两分类法对原有核算科目的影响；实际利率法下“双90天”确认非应计贷款的方法的改变等.这些都需要对金融企业原有核心系统的有关会计科目和核算内容做出相应调整,比如：对账务体系进行四分类的调整改造,随时测算并出具对金融衍生产品的定价意见,并且测算模型和依据要通过审计事务所的确认等等.
4.适应新会计准则的要求,加强监管人员的培训力度.新准则将对金融企业的会计核算、损益确认以及营业利润产生很大的影响,同时给各层次专业人员的素质提出了很高的要求.提升相关专业人员对新准则及相关国际准则的理解和消化,对推进有关会计准则的实施进程具有举足轻重的意义.因此,对监管人员的培训,不能仅仅局限于财务专业方面,而要开展全方位、多层次的培训.尤其是公允价值的引入和“盯市”制度的建立,使银行的金融资产、金融负债受利率、汇率、价格等指标的影响越来越明显.同时,随着衍生金融工具交易量的逐步放大,潜在的巨大风险将相伴而生,如果风险控制不到位,将会导致严重后果,“巴林银行”、“中航油”的惨痛教训应该引起商业银行的足够重视.建议银监会、保监会、证监会等监管部门开展专题培训研讨,切实提高监管人员分析金融企业财务状况及风险状况的水平,提高监管能力.
伴随资本市场的活跃和科学技术的迅猛发展,伴随公允价值在我国运行环境的进一步改善,公允价值计量将日益显示出其合理性和必然性.公允价值计量将对提高和改善我国财务会计信息系统的质量,维护投资者和社会公众的利益发挥积极作用,并促进资本市场的健康、稳定发展,促进企业增强自身的竞争能力,更加有效地利用经济全球化带来的潜在经济机会,融入全球化的世界经济体系.
（收稿日期：2008-03-14）