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按现行会计制度规定,产成品与材料的期末计价均采用成本与可变现净值孰低法,但是在具体操作时,两者还是存在一定的区别.
一、有关可变现净值的计算
产成品属于直接用于出售的存货,其可变现净值的计算公式为：
由此可见,材料的可变现净值是以产成品为基础计算出来的,即材料可变现净值是根据产成品的可变现净值间接计算出来的,而不是直接根据材料的估计售价、估计销售费及相关税金来计算的(直接用于出售的材料才是这样计算).
二、成本与可变现净值孰低法计价
对于产成品,在会计期末按成本与可变现净值孰低法计价时,如果产成品的成本小于其可变现净值,则该产成品应当按照自身的成本计价,不必计提产成品的跌价准备；如果产成品的成本大于自身的可变现净值,则该产成品应当按照自身的可变现净值计价,必须计提产成品的跌价准备.对于材料,在会计期末按成本与可变现净值孰低法计价时,如果用该材料生产的产成品的成本小于产成品的可变现净值,则该材料应当按照自身的成本计价,不必计提材料的跌价准备；如果用该材料生产的产成品的成本大于产成品的可变现净值,则该材料应当按照自身的可变现净值计价,必须计提材料的跌价准备.
由此可知,产成品在期末计价时,条件中的成本和可变现净值的对象与结果中的成本或可变现净值的对象是一致的,都是指产成品的成本和产成品的可变现净值.材料在期末计价时,条件中的成本和可变现净值是指产成品的成本和产成品的可变现净值,而结果中的成本或可变现净值却是指材料的成本或材料的可变现净值,因此条件及结果中的成本和可变现净值的具体对象并不一致.也就是说,判断材料在会计期末是否要计提跌价准备,是根据用该材料生产的产成品的成本与可变现净值孰低来分析的,而不是直接根据材料的成本与可变现净孰低来分析的(直接用于出售的材料才是这样分析).所以在会计期末即使该材料的成本大于该材料的可变现净值,该材料也不一定要计提跌价准备.
[例]M公司存货在年末按成本与可变现净值孰低法计量,并按单项存货计提跌价准备.2005年12月31日,经检查有关存货情况如下：甲产品的账面成本为200万元,估计售价为250万元,估计的销售费用及相关税金为20万元,年末计提跌价准备前,甲产品跌价准备贷方余额为15万元.用于生产乙产品的A材料的账面成本为160万元,估计售价为150万元；根据生产计划,用160万元A材料可生产成乙产品的成本为250万元,即至完工估计将要发生90万元其他成本.乙产品因受同类商品的冲击,市价下跌,估计售价为240万元,估计销售费用及相关税金为18万元,年末计提跌价准备前,A材料跌价准备贷方余额为10万元,要求计算2005年末M公司应计提的跌价准备,并进行账务处理.
(1)分析计算甲产品应计提的跌价准备
因甲产品的账面成本为200万元,小于可变现净值230万元,所以甲产品年末应按自身的成本计价,而且年末存货跌价准备余额应为零；但年末计提前,甲产品的跌价准备余额为15万元,因此,进行会计处理时应冲回跌价准备15万元.
(2)分析计算A材料应计提的跌价准备
(编辑 夏娜)注：本文所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文.