“营改增”对企业财税的影响

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摘 要 ：在我国的税收体制结构中,营业税和增值税是最为重要的两个流转税税种.营业税改增值税,是我国在现代化建设过程中对于税制改革迈出的至关重要的一步,将对企业的税负及财务活动产生重大影响.简述营业税改征增值税政策实施的背景及其原因,重点分析营业税改增值税政策的实施对试点行业内企业税负及财务活动产生的影响,同时提出不断改进完善营业税改增值税政策的建议及政策下企业的应对策略,从而保证营业税改增值税政策能够发挥其作用,有效促进经济发展方式的改变及经济结构的调整.

关 键 词 ：

营改增；背景；影响；应对策略；建议

中图分类号：

F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2013）12010102

1营业税改增值税的背景

伴随着我国经济的快速发展,资源、环境、人口等矛盾变得日益突出,以工业、农业占主要地位的传统经济结构已经不适合我国目前的经济状况.要想实现经济的持续、稳定增长,就必须转变经济结构,转变经济发展方式,大力发展产值高、效益好、无污染、就业容量大的第三产业.税收政策是政府调控经济结构最为普遍、有效的政策,税收政策的变化必然会对现代服务业产生深远的影响.在营业税改增值税政策实施之前,现代服务业一直缴纳营业税.营业税税制陈旧、单一,在实施的过程中存在诸多问题,如重复征税、偷税漏税等,不利于现代服务业的健康发展.

交通运输业是国民经济结构中的基础产业,是国民经济的重点战略产业,是制约经济与社会发展的一个重要因素.在现代经济中,任何工业企业的生产,都离不开交通运输业.在我国目前仍旧以工业为主的经济结构中,交通运输业的重要性不言而喻.同样,在营业税改增值税政策实施之前,交通运输业普遍被纳入营业税征收范围之内,运输企业所购置的固定资产、汽车配件等都不能抵扣,这使得企业的纳税负担比较沉重.虽然我国的交通运输业有了较快的发展,但我国现有的交通基础设施总体规模仍然很小,不能满足经济社会发展对交通运输不断增长的需求.因此,国家有必要采取政策扶持交通运输业的发展.

2营业税改增值税政策的实施原因

营业税、增值税征收总额占我国税收收入的40%左右,就两种税的征收状况来看,增值税覆盖了大部分工业企业、建筑行业,而交通运输业、服务业还是主要以征收营业税为主.在这种税收征管体制下,服务行业存在重复增税,不利于服务业的健康发展；交通运输业与生产紧密联系,却承担着较高的税负.营业税改征增值税政策实施的作用,总结起来,主要有以下两点：

2.1普遍减轻企业税负,降低行业税负,促进行业发展

营业税改征增值税,首要功能便是有效地避免了重复征税.目前服务业中存在的重复征税问题将得到改善.同时,改征增值税以后,将使得整个行业内的增值税征收体系更为完善,减少整个行业的税负.同时,增值税在保持原有17%标准税率和 13%低税率基础上,新增 11%和6%两档低税率,有利于政府对行业的扶持.

2.2完善我国的税制结构,促进税收制度的优化

增值税自1954年在法国出现以后,普遍被世界各国接受并被不断完善.目前,世界上多数国家均将服务业纳入增值税征收范围.实施营业税改征增值税政策,有利于避免重复征税、偷税漏税等税收体制中不合理的地方,完善税收体制.同时,这样也为促进企业公平竞争、创建良好的市场环境起到了促进作用.

3政策内容

2011年10月26日,国务院常务会议上决定：从 2012年1月1日起,在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点,逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税.（1）先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点,条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点.（2）在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率基础上,新增 11%和6%两档低税率.（3）试点期间原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区.试点行业原营业税优惠政策可以延续,并根据增值税特点调整.纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣.

4营业税改增值税对企业税负的影响

营业税改征增值税政策实施之后,原来缴纳营业税的纳税人改为缴纳增值税.增值税只对增值额征税,只对以销项税额抵扣进项税额后的差额计税,以前缴纳的税款可以抵扣；而营业税不能抵扣任何税额,无论在营业收入之前是否缴纳税款,统一按照营业收入的金额征税.因此,营改增作为一项重要的结构性减税措施,将在很大范围内减少企业税负.以下就几个方面简析对营业税改征增税对企业税负的影响.

4.1从事试点范围内现代服务业的小规模纳税人税负情况分析

国家对小规模纳税人征收增值税不存在任何形式的抵扣,统一征收3%的增值税,而之前征收的营业税率普遍为5%,因此对于小规模纳税人来说,税负的减轻是显而易见.比如一纳税人的营业额为10万元,如果缴纳营业税,应该缴纳5000元的税款,改革后缴纳增值税,只需缴纳3000元即可.

4.2从事试点范围内现代服务业的一般纳税人税负情况分析

从事一般服务业的一般纳税人,原来是按照含税营业额乘以5%的营业税税率缴纳营业税,营业税改征增值税之后,适用税率为6%,但是企业购进的固定资产、办公用品等都可以抵扣,并且抵扣税率按照17%来计算.因此,一般情况下,企业的税负是减少的.

4.3从事交通运输业的小规模纳税人的税负情况分析

交通运输业在营业税改征增值税之前,营业税税率为3%,改征增值税之后,税率仍为3%,从税率上看,可能没有什么变化.但是改征增值税之后,交通运输业的企业在缴纳增值税之前可以抵扣进项税额.也就是说,企业购置固定资产、购买汽车零配件、燃料动力等支出都可抵扣,这也就使得最终缴纳的税款减少. 4.4从事交通运输业的一般纳税人的税负状况分析

在改革之前,交通运输业企业缴纳的营业税税率为3%,改征增值税之后税率变为11%.单纯地从税率上来看,企业的税负增加了.但是仔细分析,则不然.总体上说,营业税改增值税,交通运输企业中购置固定资产、辅助材料、动力燃料、维修费、工具租赁费、办公用品等可以抵扣,一般这些支出会占到企业总支出的50%左右,过路过桥费、人工成本、保险费等费用不会抵扣.因此,税负的增长跟企业各个项目的支出比例有很大关系.营业税改征增值税之后,若能够抵扣的支出所占比例较大,则税负可能减少；相反,不能够抵扣的支出较大,则税负可能增加.

综上,营业税改征增值税政策的实施使得大部分企业的税负减少,但也存在部分企业由于其自身成本结构的特殊性等,使得企业的税负增加.这些问题会随着税制改革的不断推进而得以调整.

5营业税改征增值税对企业财务活动的影响

5.1对企业财务管理行为的影响

营业税改征增值税之后,企业以前的会计核算过程会发生变化.由于增值税可以抵扣,税费的核算、收入的确定、购入物资的核算等等,相应的都要发生变化.

5.2对企业财务报表的影响

营业税改为增值税,在相同的业务状况下也会使得企业的资产负债表、利润表发生变化.由于增值税是价外税,因此税费不能计入存货的成本,使得存货的价值降低；税负的减少也使得企业的负债减少.企业的利润由于存货成本的降低、税费的普遍减少,税前、税后利润均会上升.

6企业的应对策略

6.1加强对企业财务人员的培训

税制改革导致企业的管理、会计核算等都要发生变化,财务人员必须尽快学习并适应新的税收政策下企业财务的管理方法,这就要求财务人员具备更为全面的知识、方法.

6.2企业采购货物、接受劳务等应尽量选择一般纳税人企业,并尽量索取增值税专用

一般纳税人企业的增值税税率较高,能够抵扣的进项税额较高,能够减少企业的税收负担；在采购时索取增值税,也能够增加抵扣的进项税额,减少企业缴纳的税费.这一方法为企业合理避税的有效方法.

6.3及时调整经营策略

企业必须调整自己的经营策略,使得自己的经营策略适应税收政策的调整,从而实现经营利润的最大化.企业必须从长远的角度对增值税所带来的影响进行分析,以此来调整自己的成本结构,尽量使自己的支出在增值税抵扣范围之内；同时,提高企业的经营管理水平,降低不必要的生产成本,提高经营效益.