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摘 要 ：从传统视角下来考察会计成本的控制形式,其往往依赖于工程技术领域的方法和手段,从而在增大“产出/投入”比上下工夫.但这里也存在着一个问题,即工程技术水平的提升存在着较强的周期性,因此在较长时间内是相对停滞的.从而,当通过建立财务管理与成本控制间的融合机制后,仍可在一定程度上优化成本控制效果.
关 键 词 ：制造类企业；财务管理；成本控制；机制设计
本文以制造类企业作为考察对象,从这类企业内部控制的关键点来看,如何有效控制各类会计成本成为了企业管理层十分关注的问题.从传统视角下来考察会计成本的控制形式,其往往依赖于工程技术领域的方法和手段,从而在增大“产出/投入”比上下工夫.关于这一控制形式,笔者表示肯定.但这里也存在着一个问题,即工程技术水平的提升存在着较强的周期性,因此在较长时间内是相对停滞的.那么这是否意味着企业会计成本控制就已出现瓶颈了呢.笔者认为,当通过建立财务管理与成本控制间的融合机制后,仍可在一定程度上优化成本控制效果.
就企业财务管理的内容组成来看,其不仅包括对资金的监管活动,还涉及到企业投资方面的工作.但从本文的主题出发,则主要针对财务管理对资金的监管活动来展开.
根据上述内容,笔者将就文章主题展开讨论.
一、对二者融合的可能性进行分析
在讨论如何建立财务管理与成本控制的融合机制前,还须针对二者融合的可能性进行分析.为此,以下将在二者各自功能分析的基础上,建立起二者融合的可能性分析.
(一)对财务管理的功能分析
单就财务管理对资金的监管方面来看,其可以根据企业资本循环逻辑来理解.制造类企业的资金循环可以分为三大环节,即原材料采购、产品生产和销售.因此,具体的功能可分析如下：
1.原材料采购环节.制造类企业往往采取的是订单式生产模式,也就是根据客户对产品的具体要求进行设计和加工.这就要求,原材料采购也应满足特定产品的需要来进行.从这一点出发,建立科学、合理的资金预算机制便显得十分重要.
2.产品生产环节.制造类企业在产品生产环节,一般遵循着团队作业模式.这中作业模式就可能出现,因团队成员个体工作的努力程度不容易被监督,而出现机会主义行为.由此,增强生产资金的班组监管权利,便可提升资金的管控效果.
3.产品销售环节.订单化生产一般不存在着销售问题,但若企业面临着市场推广需要,也必然存在着营销费用的支出.因此,财务管理对资金的监管也能对营销费用的支出建立起约束机制.
(二)对成本控制的功能分析
本文所讨论的是会计成本,而会计成本所具有的事后性特征导致了,单纯的事后控制根本无法提升企业的内部控制质量.因此,借助财务管理的功能定位便能有效的实现过程控制效果.从会计成本项目的构成来看,其可大致区分为人工成本、原料料成本、其它成本类型.而成本作为企业各种费用支出的事后核算,就为财务管理与成本控制间的连接建立起了桥梁.
(三)对二者融合的效果分析
首先需要明确,无论是财务管理所针对的资金,还是成本控制所面对的实物,其都统属于企业的资本.正是由于具有“资本”这一共同的属性,就使得财务管理与成本控制间形成融合态势创造了条件.另外,通过上文所述,在财务管理的资金监管约束机制下,将为企业成本控制建立起有效的刚性机制.
二、分析基础上的融合目标定位
如何定位财务管理与成本控制间建立融合机制的目标呢.这种定位要对下面的融合机制构建建立起路径指向.对于这个融合机制如何定位,笔者认为可以从以下三个方面着手定位目标：
(一)二者的关系定位
财务管理与成本控制之间的关系定位是由两者各自所面临的对象来决定的.因为流动性和交易性是表现为货币形态的资金所具有的两大特点,因此成本控制的约束条件之一就是企业财务管理,而财务管理的最终目的就是为了达到控制成本的效果.有一个著名的“G—W—G”资本循环公式,根据这个循环公式可以得出,在原料的采购、生产和销售这三个环节都将会使用到大量的资金,从而导致会有很多大小不等的成本数目会在这几个环节产生.由此可见,要有效控制无谓产生的会计成本,加强资金配置质量和监管力度是唯一的有效方法.而在三个环节中,在有资金约束的条件下形成自主的成本控制意识是具体实施成本控制的人员所必须具备的一种思维意识.只有这样,才能构成财务管理的最终目的.
(二)二者的手段定位
企业财务管理以一整套财务制度为基础,通过管理二级帐户和跟踪审计发挥作用,对资金流量和流向进行监督管理.构成实际监管对象物的是作为监管的原始凭证.前文已述,在工程领域的成就,某种程度上会对成本控制的手段产生影响,但是,在团队生产机制中,成本控制的手段还是主要由控制团队成本来达成的.然而,这样的方式没有办法在财务管理与成本控制中间建立一种融合关系.实则不然,因为在这样的方式中可以通过实行激励机制来实现团队成员的成本控制意识提升,而以奖金来作为物质激励,这就必然会在在绩效管理中受财务资金支付.
(三)二者的效果定位
财务管理是成本控制的约束条件,成本控制则是财务管理的最终目的,由此可见,财务管理和成本控制的关系是相辅相成的.二者的效果应分别定位于约束条件的有效性和最终目的的可实现性.组织和制度建设、信息化平台建设,这些因素对于财务管理而言都是财务管理的所必须依赖的方面；而对于成本控制而言,资金使用效益的达成与否决定最终目的是否能够实现,这样也就形成了财务管理和成本控制产生有效融合的基础.
三、目标定位下的融合机制设计
根据以上所述并在目标定位下,二者融合机制可设计如下.
(一)提升财务人员的能力
提升财务人员的意识主要在于,建立他们跨岗位协同的能力.之所以需要这种意识,根本在于成本控制依赖于当事人的努力,而这种努力在没有得到很好的激励和约束的情况下是难以实现的.因此,针对财务人员应建立一对一的财务监管机制.那么如何建立这种意识呢.首先应建立跨部门的知识共享平台,从而能使得财务和生产部门人员获得彼此的知识信息.对于财务人员来说,则是了解成本控制下的人力和物力配置特征. （二）创新财务管理的手段
创新财务管理的手段应从组织层面来展开,即建立跨部门的财务管理协同机制.这种机制依赖于各部门专业人员的参与来形成,因此,应在专项财务管理中建立由工程技术人员参与的财务管理团队,专业技术人员重点在于提供成本控制的技术信息,从而为资金监管做出有价值的参考.除此之外,专业技术人员不应施加其它影响.从管理技术角度来看,引入ERP系统也是十分必要的.
(三)完善财务审计的制度
跟踪审计制度的完善极为必要,这一点在前文的思路中有所提及.只有企业管理者、财务部门管理者、各业务部门管理者之间共同努力,协同合作才能更好的完善跟踪审计制度这一工作.在实施过程中,三者之间要明确各自的职责：首先是由企业的管理者提出跟踪审计的总目标；然后,财务管理部门遵循这一总目标的指导,对自身的分目标进行细化.但此时,财务管理部门应通过加强与业务部门的沟通,从而掌握业务部门的技术经济特征,各业务部门管理者也应积极配合财务管理部门的工作.
(四)财务管理的绩效评价
财务管理目标是否达到企业组织目标的要求,则需要建立针对财务人员的绩效考核体系.体系中的指标最为关键.如,以财务部门作为整体考核对象,那么就可以参照“物理元”原理,综合年度资金预算准确率、固定资产使用效率、预算资金使用效益三方面的因素,建立起绩效考核评价指标体系.严格参照对上负责的机制,进行人员绩分量化、考核.依据最后的评价结果决定给予财务人员相应的年终奖励或惩戒.
综上所述,以上便是笔者对财务管理与成本控制融合下的机制设计的一些观点和思考.诚然,这种融合下的机制设计肯定还可以从其它方面进行构建,但是不可否认的是本文借助独特视角进行了有益的探索.
四、小结
本文认为,从传统视角下来考察会计成本的控制形式,其往往依赖于工程技术领域的方法和手段,从而在增大“产出/投入”比上下工夫.与此同时,当通过建立财务管理与成本控制间的融合机制后,仍可在一定程度上优化成本控制效果.（作者单位：黑龙江省佳木斯大学经济管理学院会计系）