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摘 要 ：税收优惠政策是税制中极为重要的组成部分,同时也是政府宏观调控的重要手段之一.文章从我国现行的高新技术产业税收政策出发,分析我国现行的高新技术产业税收政策存在的不足,进而提出了完善高新技术产业税收优惠政策的若干意见,以期对我国高新技术产业税收政策的优化提供建议.
关 键 词 ：税收政策；高新技术产业；完善建议
中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2013）19-0001-02
改革开放以来,国家在不同的经济发展阶段出台了一系列符合我国国情的税收优惠政策,对鼓励高新技术产业发展起到了极为重要的作用.高新技术企业是促进我国经济增长、提高产业竞争力、建设创新型国家的中坚力量.为此,我国制定了多项高新技术企业税收优惠政策,在一定程度上促进了高新技术企业的发展.
1.我国高新技术产业发展税收政策概述
高新技术产业以高新技术为基础,从事一种或多种高新技术及其产品的研究、开发、生产和技术服务的企业集合,这种产业所拥有的关键技术往往开发难度很大,但一旦开发成功,却具有高于一般的经济效益和社会效益.因此各国在促进经济增长中都优先将高新技术产业的发展作为其发展战略的重要组成部分,并给予税收优惠政策支持.但是,高新技术产业还具有风险高、经济外部性强和投入巨大等特征,这些客观因素促使政府在支持高新技术产业发展的过程中必须积极发挥税收的宏观调控作用以弥补市场失灵造成的负效应.税收在现代经济中的作用不只是体现在获取财政收入方面,更重要的在政府宏观调控中起到了杠杆作用.因此,税收优惠政策在促进高新技术产业的发展过程中起着极其重要的作用.
我国鼓励高新技术企业发展的税收政策大都采取税收减免的方式对企业给予各种优惠.概括起来主要有以下五种：减免税,扶持新兴的高新技术产业,对其进行税收减免优惠,降低投资风险,对引进的先进技术设备减免增值税和进口关税等；加速折旧,即允许在固定资产使用年限的初期提取较多的折旧,使企业可以在固定资产使用年限内提早得到折旧费和减免税的税款,加快企业重置投资；实行消费型增值税,允许固定资产投资部分从增值税税基中扣除；投资抵免,即可由当年应纳公司所得税税额中,扣除相当于新投资设备某一比例的税额,以减轻其税负,鼓励企业技术进步；费用扣除,允许企业将用于科研、试验的投资,以一定比例或全部作为费用扣除.
2.促进高新技术产业发展税收制度的不足
2.1 促进高新技术产业的税收制度分散
我国现行税收优惠政策尚未依据高新技术发展的流程进行系统规划.目前,不同种类的税收优惠政策尽管包括了各项科技项目引进、各类科研机构、项目研究、项目开发、项目应用、技术成果转化以及转让的各个阶段,但是每一项实际的优惠政策只是针对具体问题、具体环节而独立存在的,并未形成与高新技术开发与应用项目所经历的全部流程或发展状况紧密相关、互相衔接的税收体系,缺乏系统性规划.综上,我国税收优惠政策的规范性和系统性不足,需要专门的高新技术企业税收优惠法律加以规制.我国当前的高新技术税收优惠政策,总体上是通过对税收法规的某些条款的细化、补充而形成的,且大多分散在各类税收单行法规或税收文件中,在实际操作中政策难以全面把握,在法律适用时易引起冲突.
2.2 企业所得税直接优惠与间接优惠比例不协调
税收优惠的两种方式包括直接优惠和间接优惠.我国现行的税收政策中采用的是以直接优惠方式为主、间接优惠方式为辅的形式.税收直接优惠有免征、减征、优惠税率等方式.税收间接优惠一般包括亏损结转、税前扣除、投资抵免、即征即退、先征后退、加速折旧等形式.税收直接优惠的特点是具有高透明度、激励性强的特点,其收益对象主要是那些已经获得技术创新收益的企业.所以,大多数处于起步阶段的高新技术企业则无法适用税收优惠政策.这就造成了事后优惠对于促进企业事前进行科学研究和技术创新的作用受到了限制.当前法律规制下,我国采用间接税收优惠方式的比重较小,这不利于支持和鼓励更多的企业开展技术创新.
2.3 风险投资的税收优惠制度缺失
高新技术企业发展中最为关键的是资金问题,缺乏资金支持是当前制约高新技术产业快速发展的限制性因素.风险投资是把资本投向蕴藏着失败风险的高新技术及其产品的研究开发领域,旨在促使高新技术成果尽快商品化、产业化,以取得高资本收益的一种投资过程,是许多国家推动高新技术产业发展的一条成功之路.我国的风险投资起步相对较晚,不可避免地造成了公众对风险投资认识存在理念误区,片面地将风险投资认为是政府行为或者将风险投资简单地认为是一种投资甚至投机行为,对客观存在的风险性缺乏充分考虑.基于以上观念,我国对风险投资业的发展缺乏相应的激励机制.事实上,风险投资机构的税收优惠政策主要是参照高新技术企业享有有关税收优惠,对风险投资机构缺少法律的明文规定,仅在《中华人民共和国企业所得税法》第三十一条以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十八条进行了相关规定,风险投资的税收优惠立法严重滞后.
2.4 缺乏对高新技术人才收入的税收政策激励
我国现行税法涉及高科技人才的税收优惠政策同样表现为数量较少且较为分散.《个人所得税法》中规定,仅对省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军以上单位以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金及规定的政府津贴免征个人所得税,而对省级以下政府及企业颁发的重大成就奖、科技进步奖仍征收个人所得税.这个规定显然从收益方面制约了基层科研人员的研发动力.同时面对实际中高科技人才教育投资成本大、收益慢的情况,个人所得税没有相关的税收优惠.对高科技人才的创造发明、成果转让收益征税,降低了科研工作者投身科技开发的积极性,也限制了对科技成果进行转化的速度.
3.促进高新技术产业发展的税收制度建议 3.1 完善高新技术产业的税收法律体系
立法机关应制定促进我国高新技术产业发展的法律《促进高新技术产业发展基本法》,从总体上考虑促进高新技术产业发展的税收政策.只有将促进高新技术产业税收优惠政策法律化,才能保证依法征收、依法纳税和依法管理.应加快有关支持高新产业发展方面的立法,提高高新产业税收法律的权威性,并创造条件尽快对支持高新产业发展的税收优惠实施单独立法.我国现行的促进高新产业发展税收政策的层次较低,因此应对一些已经相对成熟的条例、法规通过必要的程序使之上升到法律层次.同时国家在完善支持高新产业税收政策时,应由国务院单独制定一个特别优惠法案,把散见各处的税收政策集中统一颁布执行,形成重点突出、整体协调的多元化的税收扶持政策体系.
3.2 发挥税收间接优惠对高科技产业发展的促进作用
直接优惠和间接优惠是税收优惠的主要方式.减免税采取了直接优惠的方式,体现在事后的税收利益让度,如减免企业所得税款.而间接优惠体现在对纳税主体税基的减免,侧重的是调整税前的利益.例如采取对高新技术企业的固定资产加速折旧处理、提取科技发展准备金以及对技术开发基金允许税前列支等税收优惠措施来调低税基.不同的优惠方式造成的影响也不同,以间接优惠为主、直接优惠为辅交互搭配使用是发达国家所通用的形式.从美国、韩国等科技发展程度较高国家的科技发展史及相关税收政策的发展来看,可以得出近些年来高新技术税收优惠政策更偏向于间接税收优惠方式.其原因在于间接优惠特别注重的是税前激励,这样不仅能够充分调动高新技术企业从事科研生产和技术研发的积极性,同时也能充分体现政府支持高新技术的政策导向.与间接优惠相对应的是直接优惠,直接优惠强调事后的激励,直接优惠发生作用的前提是企业取得盈利.然而对于处于起步阶段的大多数高新技术项目而言,在相当长的一段时间内高新技术项目是大量投入而无法产生利润,甚至在开始盈利的前几年利润额也较低,所以税收直接优惠政策对高新技术项目的扶持效果有限,实际享受的税收优惠效果也有很大的局限性.
3.3 建立鼓励风险投资的税收优惠制度
风险投资能够极大地促进为高新技术产业发展.原因在于高新技术企业创新活动的运转周期与风险投资机构的运作周期相一致.正是基于这种原因,风险投资对高新技术企业的自主创新具有特别明显的推动作用,更有益于促成高新技术成果的转化.借鉴发达国家的经验,促进风险投资的发展是扶持高新技术产业发展的重要方法之一.综上所述,我国在风险投资领域应当适当放宽高新技术产业风险投资税收优惠的条件,还应在直接税收优惠的相关法规中制定一些具体的税收优惠政策鼓励风险投资,为高新技术企业获得充足的资金支持提供保障的.
3.4 加大高新技术人才收入的税收优惠
科研人才是最宝贵的资源,但是我国对大量从事科研的技术人才的税收减免政策很少,且较为分散地分布在《个人所得税法》等法律和部门规章上.只有扩宽科研人员获取收益的渠道,优化和完善个人所得税优惠政策,才能够吸引更多优秀的科研技术人才加入到高新技术创新领域.首先,应当确保当前科研团队的稳定,采用激励方式调动科研技术人员研发的积极性和创造性.例如,对科研技术人员的个人所得税进行减免,对科研人员因科研成果取得的收益也应减免个人所得税.其次,通过高新技术税收优惠政策来引导和推动对高新技术人才的教育和培养.例如,大学教育、科研院所和员工培训的相关税收支持.