企业税收筹划与财务管理

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摘 要 ：在现代市场经济条件下,税收是企业财务管理中的一项重要内容,本文在介绍税收筹划意义和原则的基础上,阐述了企业如何合理利用税收政策,对企业中筹资、投资、运营和分配等经济活动的纳税事项进行筹划,从而有利于提高企业整体经济效益.

关 键 词 ：税收筹划 财务管理 策略

一、税收筹划对企业财务管理的意义

税收筹划是企业在税法许可的范围内,以追求企业价值最大化为目的,通过对企业生产经营、投资、理财等活动

的事先合法的筹划与安排,尽可能地节约税款,以获取最大的税收利益的一种财务管理方式.税收筹划对企业的财务管理具有重要的意义.

1.有助于实现财务管理的目标

企业财务管理的基本目标就是实现企业的利润最大化,提升其市场竞争力和获利能力,而这一目标的实现要求企业在提升收入的同时,财务管理也要最大限度的降低企业的成本,其中成本包括企业的税收.税收负担的降低,只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,进行科学的税收筹划,选择最佳的纳税方案来降低税收负担,才符合现代企业财务管理的要求,才是实现现代企业财务管理目标的有效途径.其次,企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长,要理顺企业和国家的分配关系,企业只有通过科学的税收筹划,才能保证企业在获取最大的税收利益的同时兼顾国家利益,才能使企业财务分配政策保持动态平衡,促进企业财务管理目标的实现.

2.有助于财务管理水平的提高

财务管理水平的高低取决于财务决策.现代企业财务决策主要包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策四个部分.这些决策都直接或间接地受到税收的影响,税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域,已成为

财务决策不可或缺的重要内容.

二、税收筹划的原则

1.合法性原则

合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规.具体表现在：企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内,作为纳税义务人的企业必须依法缴税,必须依法对各种纳税方案进行选择.违反税收法律规定,逃避税收负担,属于偷漏税,企业财务管理者应加以反对和制止；企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规.作为经济和会计主体的企业,在进行税收筹划时,如果提供虚假的财务会计信息或做出违背国家立法意图的经济行为,都必将受到法律的制裁；企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更.

2.服从于财务管理总体目标的原则

税收筹划作为企业财务管理的一个子系统,应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行.税收筹划的目的在于降低企业的税收负担,但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高.例如：税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除,因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应,有利于降低企业的税收负担.但是,随着负债比率的提高,企业的财务风险及融资风险成本也随之增加,当负债成本超过了息前的投资收益率,负债融资就会呈现出负的杠杆效应,这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降.因此,企业进行税收筹划时,如不考虑企业财务管理的总体目标,只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准,就可能影响到财务管理总体目标的实现.

3.服务于财务决策过程的原则

企业税收筹划是通过对企业的经营的安排来实现,它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策,企业的税收筹划不能独立于企业财务决策,必须服务于企业的财务决策.例如,税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策,企业选择开放式的出口经营策略,必然为企业带来更多的税收利益.但是,如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力,片面追求出口经营带来的税收利益,那就可能诱导企业做出错误甚至是致命的营销决策.

4.成本与效益原则

一方面,企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低,不能只盯在个别税种的负担上,因为各个税种之问是相互关联的,一种税少缴了,另一种税可能就要多缴；另一方面,企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较,必须充分考虑到资金的时间价值,因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担,这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时,要引进资金时间价值观念,把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较.

三、税收筹划的策略选择

税收筹划贯穿于企业的筹资、投资、经营和分配活动的全过程,不同阶段有相应的一些筹划策略.

1.筹资活动中的税收筹划

（1）债务成本与权益成本的选择.根据税法规定,负债的利息费用作为期间费用,可以在税前扣除,这样,负债利息就有抵税的作用；而股息和其他权益资本的支付不能列为期间费用,不得在税前扣除,只能在税后利润中分配.所以,企业在确定筹资渠道时,必须考虑对债务资本的利用.当然,还要考虑负债的杠杆效应,只有当息税前利润率大于负债成本率时,采用负债筹资渠道进行筹资,才能既减轻企业的税负,又能体现企业价值最大化的财务管理目标.

（2）企业自我积累筹资与负债筹资的选择.企业自我积累资金,属于税后资金,已经承担了所得税的负担；同时,其资金成本是所占用资金的机会成本.而向金融机构的贷款,其利息记人当期损益,可以抵扣当期利润,其税收收益特别明显.

（3）融资租赁的利用.融资租赁是现代企业融资的一种重要方式,企业在管理通过融资租赁获得的资产时,视为自有资产,计提折旧.这样企业不需要筹集大量资金可以使用资产,同时,计提的折旧又可以抵扣当期利润,当然可相应减少企业的应纳税所得额.

2.投资活动中的税收筹划

（1）固定资产投资的税收筹划.企业进行固定资产投资,于资产使用期内可分期计提折旧,从而使所得税减少.在投资回收期内,如果税收制度发生变化,也会影响前期的投资收益的实现.因此,投资者在进行投资时,不仅要考虑现行税收制度的影响,还要考虑到税收制度改革趋势对投资的影响.在进行固定资产投资的纳税筹划时,必须结合税收制度改革的趋势,以使固定资产投资额于税基中得以最大限度的扣除.

（2）通过在投资总额中压缩注册资本比例, 实现纳税筹划.在投资总额中压缩注册资本比例,通过增加贷款来投资.由于企业所支付的借款利息,可以列入被投资企业的期间费用,从而节省所得税支出,同时可以减少投资风险,享受财务杠杆利益.

（3）投资地和投资行业的选择.企业在选择投资地时,必须充分考虑投资地的税收环境.因为国家为了支持某些区域的发展,一定时期内对其实行政策倾斜,如现行对经济特区、西部地区等的税收优惠政策.在这些地区投资,有些税种可以少交或不交,这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图.因此,在国内进行投资时,应适当选择这些税收优惠地区.另外,为了优化产业结构,国家在税收立法时,也作了相应的规定,以鼓励或限制某些行业的发展.因此,企业在选择投资行业时,也必须考虑投资行业的税收环境.

3.经营活动中的税收筹划

（1）销售的筹划.在产品销售的过程中,企业对销售方式有自由选择权,这就为利用不同的销售方式进行税收筹划提供了可能.销售方式不同,往往适用不同的税收政策,也就存在税收待遇差别的问题.在运用时销售方式的筹划应与销售收入实现时间的筹划结合起来,销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间,纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会.在销售方式的筹划过程中,应遵循下列一些基本的原则,尽量避免采用托收承付与委托收款的计算方式,防止垫付税款在赊销方式或分期收款结算方式中,避免垫付税款尽可能采用支票,银行本票和汇兑结算方式销售产品多用折扣销售,少用销售折扣刺激市场等.

（2）固定资产折旧方法的选择企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法,运用不同的折旧方法计算出的折旧额分摊到各期生产成本中的固定资产成本不同.因此,折旧的计算和提取必将影响到成本的大小,进而影响到企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重.为了提高企业收益,实现最终财务管理目标,在选择折旧方法时,必须充分考虑不同的税制因素、折旧年限因素和资金时间价值因素.