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【摘 要 】 完善会计内控对于银行防范并化解风险具有十分重要的作用.本文分析了中小银行异地分支机构会计内控的现状,提出提升会计人员综合素养、重视风险评估、构建监督体系等一系列建议,为我国中小银行加强异地分支结构会计内部控制提供参考和借鉴.
【关 键 词 】 中小银行 异地分支机构 风险
一、引言
中小银行是指以城市商业银行为主体的资产规模少于1万亿元的商业银行群体.2009年监管部门发布的《关于中小商业银行分支机构市场准入政策的调整意见（试行）》允许符合条件的中小银行在相关地域设置分支机构且分支数量不受指标限制,同时放宽了对异地分支机构运营资本金的相关要求,因而设立异地分支机构成为众多中小银行实现跨区域经营的形式之一.中小银行借助跨区域经营得以快速扩张,纷纷走出本地迈向全国,但其发展速度在远超其他商业银行发展速度的同时也面临着新城市资源少、同业竞争压力大等诸多不利影响因素,尤其是在跨区域经营之后,中小银行会计内控风险问题显得尤为重要.2010年末山东齐鲁银行票据风波出现后,监管层也开始严管中小银行跨区域设立异地分支机构,因而,强化会计内部控制对于中小银行完善其主要面临的会计业务操作风险、在法律规范范围内获得健康持续发展而言意义重大.
会计核算与内部控制之间存在必然联系,进行经济管理活动运用会计核算时必然要实施内控,而会计核算又为内控提供了必须手段,故而会计内控在会计核算与管理过程中处于核心地位.中小银行异地分支机构会计内部控制指的是银行分支机构在各类会计核算与管理业务中通过制定和执行一系列具体的制度、程序和方法,对相关风险进行识别、分析及应对的机制,包含控制环境、风险评估、控制活动、内控信息与沟通、监控这五个要素.内控活动的实施是一个动态过程,其具体目标是为了保证会计行为合法合规、银行资产完整安全、会计信息准确真实.会计内控的实施对象是中小银行异地分支机构会计、营业、事后监督等多个部门所从事的会计核算与管理业务.
二、中小银行异地分支机构会计内部控制现状
1.控制环境亟待改善
中小银行异地分支机构在内控文化、会计人员素质、激励约束机制、会计组织结构等方面均存在不同程度的缺陷.首先,内控文化需要积极培养.部分异地机构管理层内部控制意识薄弱,认为内控制度仅仅是纸面上的约束,在实际操作过程中往往忽视内控活动的重要性,部分员工在上行下效思想的影响下也忽视了内部控制的本质,错误地认为内控就是建章建制,将内部控制完全等同于规章制度.其次,近年来呈高速网络化和电子化发展趋势的银行会计核算进一步细化了会计业务分工,但分支机构会计人员往往只熟悉所从事的一小块业务,人员素质有待提高.再次,有些异地分支机构存在考核奖惩力度不严、激励约束机制不足的现象,加上会计人员的职业上升空间相对较小、业务培训机会较少,容易挫伤员工积极性,异地分支机构往往因面临诸多问题使得前景不甚明朗,易造成员工缺乏归属感、进取心低下.最后,还有些异地分支机构会计组织过于分散,由财务会计、支付结算、营业、后勤、事后监督等多个部门进行的会计核算与管理活动可能会因各部门对会计核算重视程度的不同而难以统一业务处理标准.
2.风险评估重制度轻评估
风险评估是保证内控动态有效性的关键,是内控五要素中控制活动的基础与前提.风险评估与制度的风险控制效果紧密相联,没有详细的风险评估也就无法完善规章制度.制度的建立健全是中小银行规范自身行为的长效机制,虽然“靠制度办事、管人”已深入人心,但在实践中,仍有些中小银行异地分支机构在制度制定后仅强调如何落实制度而往往忽视了风险评估,并未给予风险评估足够的重视.随着银行内外环境的变化,中小银行异地分支机构所面对的风险形式及范围都会发生变化,如果不及时进行风险评估进而完善相关制度,制度的风险控制效果就会大打折扣.
3.会计控制活动执行不到位,岗位制约待强化
部分中小银行异地分支机构出于部门设置和办事效率考虑,将许多业务的会计核算与业务经办置于单个部门内完成,强制休假和定期轮岗等内控制度得不到切实有效执行,给相关人员留下了违章办事、规避既定程序和违规操作的可乘之机,很不利于风险控制和岗位制约,部门及岗位间约束控制须加强.
4.会计信息与沟通不顺畅
分散于各银行各部门的会计业务易造成系统冗余,多系统的相似风险点可能成倍扩散加大了银行风险控制工作的难度,且系统缺少部门间日常会计信息的有效沟通与协调,会计信息资源得不到最有效利用.虽然从2007年起我国上市公司被要求强制性披露内控信息,人们也逐渐意识到内控信息披露在保障财务报告质量、打击会计舞弊方面的重要意义,但仍有许多中小银行异地分支机构并未披露内控信息,造成报告接受方与报告主体、中小银行上下级单位之间的信息不对称.
5.会计内控监督存在诸多缺陷
现代化的支付系统条件大大提高了全国金融机构间实时支付风险控制的时效性要求,然而,目前我国中小银行异地分支机构的会计内控监督大都倾向于事后监督,尚未实现内控过程的实时监控,事后监督难以及时发现并处理问题,从而难以直到风险防范的作用.再者,有些分支机构会计核算业务的事后监督疏于对薄弱环节和潜在风险点的监督,基本停留在对前台业务的二次复核状态,监督内容仅限于会计基础工作方面,且监督处理意见及落实整改情况也得不到强有力的执行.
三、加强中小银行异地支付机构内部控制的措施
中小银行异地分支机构应当在相关内部控制制度的指引下,在全面遵守合理性、全面性、及时性等原则的前提下系统性地建设会计内部控制,而不能治标不治本.作为会计管理的重要组成部分,分支机构会计内部控制要求各部门相互配合,由会计部门和内审部门牵头,营业、事后监督等部门联合参与,将分支机构会计内部控制纳入到“大会计”的管理框架.另外,分支机构内审部门还应对会计内控的有效性与合理性进行评价与监督.具体来说,针对上述内控现状,中小银行异地分支机构可以从以下方面加以完善.