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从2005年开始,澳大利亚全面采用国际财务报告准则(IFRS)作为其国内财务报告准则.令人意外的是澳大利亚遵循IFRS的报告主体范围的广泛性,包括上市公司、非上市公司、公共部门和私人部门,(欧盟只要求上市公司自2005年1月后采用IFRS);还有澳大利亚遵循IFRS的策略,其遵循IFRS的总体策略是采纳IFRS的内容和措辞,只有在需要适应澳大利哑的法律环境、需要对非盈利性主体提出额外要求、需要对IFRS中的备选方案进行限制等时才会对有关文字加以修改.采用IFRS后的澳大利亚会汁准则称为澳大利亚等同国际会计准则(A-IFRS),取代了澳大利亚原先的会计准则.澳大利亚实行A-IFRS的主要意图在于通过采用一套国际趋同的会计准则降低澳大利亚企业在国际资本市场上的筹资成本.因此,按照A-IFRS编制的财务报表能否获得国际上的公认,即遵循了A-IFRS是否也意味着遵循了IFRS,是上述策略安排是否成功的关键.虽然A-IFRS基本上采用了IFRS的内容和措词,但由于法律环境等的差异,A-IFRS并非与IFRS完全一致,为了考察澳大利亚采用IFRS,总体策略的成效,本文对A-IFRS与IFRS之间的差异进行了比较,并进行了相关的分析与总结.
一、澳大利亚的A-IFRS与IFRS的比较
澳大利亚的A-IFRS(截止2005年9月)与IFRS的主要差异与影响如下表所示:
澳大利亚会计准则与国际会计准则比较
澳大利亚会计准则与国际会计准则比较
澳大利亚会计准则与国际会计准则比较
二、结论
从上表A-IFRS与IFRS的差异与其产生的影响可以发现,即使由于不同法律环境的需要、对非盈利性主体的额外要求以及对IFRS中的备选方案的限制等,A-1FRS与IFRS主要存在上述差异,但是这些差异并不对财务报表提供的信息产生重大影响.在某些准则上,遵循A-IFRS的成本更高,对某些备选方案的限制也更合理.因此,遵循了A-IFR也就是遵循了IFRS.
除了上述与IFRS的不同之处,为了协助某些特定A-IFRS的实施,澳大利亚还颁布了额外的指南;另外,每条A-IFRS都包括了A-IFRS与被取代的澳大利亚原有准则之间的差异分析.差异分析包括辅助说明差异的例子和附加的评论,为特定事项按照A-IFRS规定的处理提供了进一步详细的指南.澳大利亚的指南和差异分析部分都不构成会计准则的一部分,其目的只是为会计准则的应用提供更清楚的指导.
(编辑 程瑞川)
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